На популярные вопросы читателей по налогу на прибыль ФНС ответила... инспекторам

388

Налоговикам потребовался год, чтобы осмыслить изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ. Свое видение ряда новых норм кодекса, применяемых с начала 2006 года, специалисты ФНС России изложили в предназначенном для служебного пользования документе. Изучив его, мы обнаружили интересную тенденцию: по трем наиболее часто встречающимся в редакционной почте вопросам по налогу на прибыль мнение ФНС выгодно компаниям или по меньшей мере справедливо.

Вопрос № 1.

Как амортизировать неотделимые улучшения?

Арендодателям, которые возмещают арендаторам стоимость неотделимых улучшений, нужно быть внимательными при начислении амортизации по этим объектам. Специалисты ФНС России обращают внимание своих подчиненных на то, что пункт 2 статьи 259 НК РФ разрешает амортизировать такие улучшения только после их полной оплаты.

Мы согласны с таким подходом, поскольку он прямо следует из пункта 2 статьи 259 НК РФ. Хотим обратить внимание еще на один момент. Арендодатель не сможет начислять амортизацию по переданным ему неотделимым улучшениям даже если стоимость улучшений будет зачитываться в счет арендной платы. Дело в том, что для целей главы 25 НК РФ оплатой является прекращение покупателем встречного обязательства перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). А зачет взаимных требований Гражданский кодекс приравнивает к оплате (ст. 307, 410 ГК РФ). Поэтому до тех пор, пока стоимость неотделимых улучшений не будет полностью зачтена в счет арендной платы, арендодатель не имеет права начислять амортизацию по такому имуществу.

Вопрос № 2.

Кто заплатит налог за подразделения?

Как вы знаете, компании с развитой филиальной сетью с 2006 года могут выбрать, как им платить налог на прибыль и отчитываться за подразделения. Это можно сделать либо по местонахождению каждого филиала, либо через ответственное подразделение за все филиалы на территории одного субъекта РФ (ст. 288 НК РФ). По мнению ФНС России, для этого нужно зафиксировать порядок уплаты налога в учетной политике. Отказаться от применения выбранного способа в течение года компания не имеет права.

Мы разделяем мнение налоговиков. Раз кодекс предусматривает вариантность исчисления и уплаты налога, компания должна отразить свой выбор в учетной политике. Ведь в этом документе фиксируется порядок ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ). Изменить выбранный способ компания может только с начала нового налогового периода. Правда, здесь есть одно исключение. Организация может сменить вариант уплаты налога за филиалы, если в течение года будет ликвидировано ответственное подразделение, через которое налог перечисляется в бюджет. Мы рекомендуем зафиксировать этот момент в учетной политике. Тогда переход в течение года на уплату налога на прибыль по каждому подразделению не вызовет претензий у налоговиков.

Вопрос № 3.

Как учитывать суммовые разницы по займу и по процентам?

Ограничения, установленные статьей 269 кодекса для учета процентов по полученным кредитам и займам, с 2006 года применяются и для суммовых разниц по обязательствам, выраженным в условных единицах. Налоговики считают, что суммовые разницы по основному долгу и начисленным процентам учитываются по-разному. По их мнению, нормируется только отрицательная разница по сумме займа, возникшая из-за роста курса иностранной валюты на каждую отчетную дату или на дату возврата средств. Если же на момент возврата займа курс снизился, полученную разницу заемщик должен включить в состав внереализационных доходов. ФНС считает, что для него неуплаченная сумма займа будет являться безвозмездно полученным имуществом.

Суммовые же разницы по процентам учитываются в полной сумме как внереализационные доходы или расходы. Эти разницы возникают только на дату погашения процентов.

Как ни странно, мнение налоговиков в отношении суммовых разниц по процентам на руку компаниям. Ведь отрицательную разницу организация может полностью учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Мы согласны с тем, что отрицательную разницу по основному долгу нужно учитывать в расходах с ограничениями. Это прямо прописано в статье 269 НК РФ. Что касается положительных суммовых разниц по процентам и по самому займу, то они полностью включаются в доходы.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль