Как налоговики поняли новые положения НК РФ о сверке расчетов

383
Менее чем через два месяца начнут действовать новые правила сверки налоговых расчетов с инспекцией: налоговики разработали новый регламент ее проведения. Так инспекторы приготовились выполнять поправки в Налоговый кодекс, которые предоставили компаниям право требовать сверки расчетов и придали ее результатам больший вес. Это выгодно налогоплательщикам, которым процедура поможет выявить и зачесть переплату по налогам, доказать свою правоту в налоговом споре и даже избежать пеней при ошибочном перечислении налогов.

В прежней редакции Налогового кодекса было лишь одно упоминание о сверке расчетов с бюджетом. Налоговики могли предложить компании провести ее, если обнаружат признаки переплаты по налогам. Все остальные правила проведения сверки оставались урегулированными на уровне внутренних документов ФНС России. Речь идет о разделе 3 Регламента работы с налогоплательщиками, который утвержден приказом ФНС России от 09.09.05 № САЭ-3-01/444@. А формы актов, которые венчают сверку, утверждены приказом налоговой службы от 04.04.05 № САЭ-3-01/ 138@.

Поправки, которые Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ внес в Налоговый кодекс, обязали налоговиков проводить сверку по заявлению налогоплательщика. Кроме того, поправки возложили на федеральное налоговое ведомство обязанность утвердить формы актов сверки, а также определили этот документ в качестве отправной точки для зачета или возврата налоговой переплаты. Именно этим изменениям и обязан своим появлением Регламент сверки, который вступит в силу с 1 апреля 2007 года*. С этой же даты прекратят действовать упомянутые выше нормы старых приказов.

Семь раз проверь - один подпиши

Основания для сверки расчетов в новой версии правил аналогичны ныне действующим (разделы 2-6 Регламента сверки). Это заявление компании (Регламент содержит бланк этого заявления, которое сейчас представляют в произвольной форме). А также по предложению инспекции (в этом случае инспекция направит компании уведомление по форме, которая также прилагается к Регламенту).

Заметьте, что, согласно новой редакции кодекса, сверка - это именно право, а не обязанность компании. Поэтому, если вы проигнорируете предложение налоговиков провести эту процедуру, никакой ответственности не будет. Именно так мы и рекомендуем поступать, если вы не уверены в абсолютной корректности данных налоговиков, - предложенный ими акт сверки лучше не подписывать. Ведь может статься, что инспекторы впоследствии используют его как доказательство признания налогоплательщиками своих долгов (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18.01.05 № А54-1485/04-С2).

Принцип «семь раз проверь - один подпиши» станет особенно важным после того, как начнет действовать новый Регламент. Дело в том, что, согласно новым правилам, налоговики откажутся проводить повторную сверку за период, по которому есть акт, подписанный налогоплательщиком «без разногласий» (п. 1.2.7 Регламента).

Однако во многих случаях пройти сверку - в интересах компании (см. врезку «Чем полезна сверка»). Тем более что по результатам этой процедуры никаких штрафов быть не может, даже если процедура прошла не в пользу плательщика. Налоговики могут предъявить санкции только по итогам налоговой проверки, но не сверки расчетов.

Новые правила: в чем отличия?

Новая процедура сверки состоит из восьми шагов. Основное отличие нового порядка от действующего ныне заключается в том, что сейчас по итогам сверки составляют всего один акт. Если процедура прошла без разногласий, акт составляют по краткой форме № 23-а. Если же выявлены расхождения, пользуются полной формой № 23.

По новым правилам краткий акт (приложение № 2 к приказу № САЭ-3-25/2@) будут составлять в любом случае. Если у компании возникнут претензии, она должна будет отразить их в кратком акте (заполнить графу 4) и в строке «Согласовано» указать «с разногласиями». В этом случае налоговики вышлют компании полный акт, в котором структура задолженности более детализирована.

Если снова возникнут расхождения, нужно будет заполнить графу 3 полного акта (приложение № 3 к приказу № САЭ-3-25/2@) и выслать (принести) документ в инспекцию. Налоговики еще раз уточнят свои данные и пригласят представителя налогоплательщика на сверку в инспекцию. Если в ходе сверки стороны так и не придут к согласию, полный акт сверки будет подписан сторонами с пометкой «разногласия не устранены». Кроме того, в этом случае в акте нужно будет указать причины разногласий и предложения по их устранению. Урегулировать разногласия в таком случае можно будет только в судебном порядке.

Еще одно нововведение заключается в том, что в нем инспекторам запретили производить сверку больше чем за три календарных года, непосредственно предшествующих дате ее проведения. Очевидно, это ограничение связано с общим лимитом глубины налогового контроля. Однако закон № 137-ФЗ снял ограничение по глубине проверки уточненной декларации. И если компания представит уточненный налоговый отчет за более давний период, налоговикам все-таки придется «поднимать архивы».

В заключение заметим, что в новом Регламенте, равно как и в действующем документе, нет ни слова об ответственности налоговиков за его нарушение. В частности, нарушение сроков проведения сверки, что на практике случается сплошь и рядом.

* Регламент проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, утв. приказом ФНС России от 11.01.07 № САЭ-3-25/2@ (опубликован в приложении «Официальные документы» № 4 и 5, 2007).

Чем полезна сверка

Как правило, компаниям нужно провести сверку расчетов для того, чтобы получить справку об отсутствии налоговых долгов. Этот документ обычно требуют банки для выдачи кредита, а также его нужно представить для участия в различных конкурсах и тендерах.

В свете повысившихся в последнее время требований к налоговой осмотрительности (см. «УНП» № 42, 2006, стр. 9 «Что нужно знать бухгалтеру об осмотрительности в отношениях с контрагентами») можно ожидать, что спрос справки об отсутствии долгов перед бюджетом еще более возрастет. Ведь что лучше докажет чистоту помыслов партнера, чем справка из инспекции об отсутствии каких-либо претензий к нему? Но сверка может оказаться полезной компании и непосредственно в налоговых отношениях с инспекторами.

Во-первых, с этого года в Налоговом кодексе прямо прописали, что сверка расчетов поможет избежать пеней, если организация ошибется в документе на уплату налога. Чтобы исправить ошибку, компании нужно подать в инспекцию письменное заявление, в котором указать, что именно следует исправить и как должен выглядеть правильный документ (п. 7 ст. 45 НК РФ). А после сверки расчетов инспекция должна уточнить платеж и сторнировать пени. Заметим, что этот порядок можно использовать и к платежам, сделанным до 1 января 2007 года (письмо Минфина России от 03.11.06 № 03-02-07/1-307).

А во-вторых, акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом можно использовать как доказательство переплаты, если не совпадут данные о ней в заявлении о зачете и ее лицевом счете (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.06.06 № Ф09-4744/06-С7).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль