Реализация ОС при «упрощенке» обернется перерасчетом единого налога

699
Упрощенная система налогообложения применяется не один год, а вопросов со временем меньше не становится. Так, возникают трудности в исчислении налогов при реализации приобретенных основных средств. Налоговики Петербурга отказываются принимать к расходам остаточную стоимость реализованных объектов. Арбитражной практики по этому вопросу пока не существует, и совет аудитора прост и очевиден – придерживаться позиции налоговой службы.

Упрощенная система налогообложения применяется не один год, а вопросов со временем меньше не становится. Так, возникают трудности в исчислении налогов при реализации приобретенных основных средств. Налоговики Петербурга отказываются принимать к расходам остаточную стоимость реализованных объектов. Арбитражной практики по этому вопросу пока не существует, и совет аудитора прост и очевиден – придерживаться позиции налоговой службы.

Единый налог придется пересчитать

Организация, переведенная на упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов», реализовала грузовой автомобиль, приобретенный при УСН. Рассмотрим, необходимо ли в этом случае пересчитать налоговую базу по единому налогу.

Для определения расходов организация должна обратиться к пункту 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Согласно его положениям в случае реализации объекта до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким основным средством с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Такие правила действуют как для приобретенных, так и сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком основных средств.

Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему, реализует грузовой автомобиль до истечения трех лет (десяти лет для основных средств со сроком использования свыше 15 лет) с момента его приобретения, то она должна:

– рассчитать сумму амортизации за период пользования объектом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса;
– определить разницу между суммой расходов на приобретение основного средства, учтенных в составе расходов, уменьшающих доходы, и суммой рассчитанной амортизации;
– увеличить на полученную сумму налоговую базу по единому налогу.

Обратите внимание: если основное средство было приобретено до перехода организации на УСН, то производить перерасчет единого налога не нужно.

НА ЦИФРАХ. Организация применяет УСН. Единым налогом облагаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В декабре 2006 года организация реализовала грузовой автомобиль, приобретенный в феврале 2006 года по цене 350000 руб. без НДС. Срок полезного использования автомобиля – 6 лет (72 месяца), он введен в эксплуатацию в феврале 2006 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы в отношении основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки», учитываются в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Поэтому организация учла затраты на приобретение автомобиля в составе расходов, уменьшающих доходы, в первом квартале 2006 года.

Рассчитаем сумму амортизации, которую организация должна была начислить за период пользования основным средством согласно главе 25 Налогового кодекса.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по автомобилю составляет:
350000 руб. / 72 мес. = 4861 руб.

Транспортное средство введено в эксплуатацию в феврале 2006 года, поэтому амортизацию начисляем с марта 2006 года (п. 2 ст. 259 НК РФ). Амортизация, рассчитанная за период пользования автомобилем, которую организация вправе учесть в расходах при исчислении единого налога, составит:

I квартал 2006 года – 4861 руб. (амортизация за март);
II квартал 2006 года – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.);
III квартал 2006 года – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.);
IV квартал 2006 года – 14583 руб. (4861 руб. x 3 мес.).
Всего: 48610 руб.

Определим разницу между суммой расходов на приобретение, учтенной в составе расходов при исчислении единого налога за первый квартал 2006 года, и суммой амортизации по данному основному средству, рассчитанной в соответствии с положениями главы 25 НК РФ:
350000 руб. – 48610 руб. = 301390 руб.

При расчете единого налога за 2006 год организация должна увеличить свою налоговую базу на 301390 руб.

Сумма единого налога с дополнительно начисленной налоговой базы составит:
301390 руб. x 15% = 45209 руб.

Остаточную стоимость не списать

Возможность списать остаточную стоимость реализованных основных средств на расходы является большой проблемой для «упрощенщиков». Налоговые инспекторы не принимают ее к расходам, и мы согласны с такой позицией.

В пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение доходов от реализации основных средств на расходы в виде их остаточной стоимости. Кроме того, данный вид расходов не включен в закрытый перечень, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, по нашему мнению, организация не вправе включить остаточную стоимость в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации основных средств. Аналогичную позицию Минфин России высказал в письмах от 27.05.05 № 03-03-02-04/1/131 и от 04.03.05 № 03-03-02-04/1/54.

Однако ряд аудиторов высказывает мнение, что организация может включить остаточную стоимость в расходы для целей исчисления единого налога на основании статьи 268 Налогового кодекса, поскольку перерасчет налоговой базы по единому налогу должен производиться в соответствии с главой 25 НК РФ. По нашему мнению, такая позиция не вполне корректна: в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 кодекса перерасчет налоговой базы согласно положениям главы 25 НК РФ производится до даты реализации основных средств, между тем как на основании статьи 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на их остаточную стоимость при реализации основных средств, а не до этой даты.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 50%
  • Да 23.08%
  • Нет 26.92%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль