Несбывшиеся надежды бухгалтеров: нулевой эффект от поправок

331
Как оказалось, компании возлагали чересчур большие надежды на прошлогодние поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. Предполагалось, что изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, значительно упростят налоговый учет. Однако в 2006 году чиновники истолковали самые важные новшества не в пользу компаний. Подобное развитие событий произошло и в отношении ряда проблемных вопросов по налогу на добавленную стоимость.

Из огромного массива разъяснений, данных Минфином и ФНС России в уходящем году, мы выбрали пять наиболее значимых, в которых чиновники высказали свою позицию о порядке исчисления НДС и налога на прибыль. Именно эти проблемы вызвали большой резонанс в бухгалтерском сообществе.

1 КОСВЕННЫМИ ДОКУМЕНТАМИ РАСХОДЫ НЕ ПОДТВЕРДИТЬ

С начала этого года в статье 252 Налогового кодекса появилась норма, позволяющая значительно упростить учет расходов. Если раньше для их подтверждения требовались только первичные документы бухгалтерского учета, то новая редакция этой статьи расширила перечень документов для этих целей. В их число попали любые документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. То есть обосновать затраты можно и без «первички». Например, командировочные расходы можно подтвердить приказом о командировке, если отсутствуют проездные документы, или отчетом о проделанной работе. Но у чиновников оказалось свое мнение на этот счет.

В качестве документов, косвенно подтверждающих расходы, специалисты Минфина и ФНС видят только дубликаты первичных документов (см. «УНП» № 15, 2006, стр. 13 «Мнимое благо статьи 252 НК РФ»). Их компания может запросить у контрагента или изготовить самостоятельно. То есть поправка, внесенная в статью 252 Налогового кодекса, фактически теряет смысл.

2 СВОЙ ПЕРЕЧЕНЬ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ ОБОСНОВАТЬ ПРАКТИЧЕСКИ НЕВОЗМОЖНО

Другое значимое изменение в главу 25 НК РФ также имеет все шансы быть признано несостоявшимся. Речь идет о поправках в статью 318 НК РФ, которые предполагали отдать на откуп компаниям определение конкретных статей затрат, которые уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров, работ или услуг. В указанной норме кодекса приведен лишь рекомендуемый перечень прямых затрат. Их точный состав компания прописывает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения прибыли. То есть из нормы кодекса следовало, что часть прямых расходов можно признать косвенными и единовременно учесть их при расчете налога на прибыль в текущем периоде.

Как выяснилось на самом деле, налоговики подразумевают под открытым перечнем прямых расходов его соответствие перечню таких затрат в бухгалтерском учете (см. «УНП» № 31, 2006, стр. 13 «Налоговики требуют единообразия учетов»). По их мнению, это изменение направлено на сближение бухгалтерского и налогового учета. Если есть расхождение в составе прямых расходов в учетах, это неминуемо вызовет вопросы у проверяющих. Поэтому компаниям приходится обосновывать, почему отдельные затраты отнесены к прямым расходам в бухгалтерском учете, но не отнесены к таковым в учете налоговом.

3 НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ПОЛНОСТЬЮ НЕ АМОРТИЗИРУЮТСЯ

С этого года арендаторам, согласовавшим с собственниками неотделимые улучшения арендованного имущества, но не получившим возмещения их стоимости, Налоговый кодекс разрешает амортизировать такие расходы (п. 1 ст. 258 НК РФ). Раньше признавать их в налоговом учете Минфин России категорически отказывался (письмо от 04.05.05 № 03-03-01-04/2/74).

Несмотря на то что запрет снят, арендатор не сможет полностью списать стоимость капвложений в уменьшение базы по налогу на прибыль. Дело в том, что амортизацию по ним можно начислять только в течение срока действия договора аренды. Причем сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Таким образом, часть стоимости неотделимых улучшений компания никогда не сможет списать (см. «УНП» № 14, 2006, стр. 6 «Списываем капвложения»). Такие разъяснения дали специалисты Минфина России (письмо от 28.08.06 № 03-03-04/1/640).

4 ОШИБКА В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ ОБЕРНЕТСЯ ПЕРЕНОСОМ ВЫЧЕТА НДС ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ

Результатом поправок в главу 21 Налогового кодекса (внесены Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ) явились изменения в Правила ведения книг покупок и продаж*. Правительство утвердило новую редакцию Правил постановлением от 11.05.06 № 283. Однако новации не оправдали надежд компаний на упрощение учета НДС и ударили прежде всего по покупателям. В случае корректировки записей в книге покупок вычет НДС переносится на период, в котором обнаружена ошибка в счете-фактуре и продавец представил правильно оформленный документ.

Это связано с тем, что все изменения в книгу покупок нужно вносить через дополнительный лист. Он заполняется так, что вычет НДС в периоде, когда был получен первоначальный счет-фактура с неправильными данными, аннулируется. Налог можно будет зачесть только в том периоде, когда поставщик передаст покупателю исправленный счет-фактуру (см. «УНП» № 19, 2006, стр. 6 «Невыгодные исправления»). Помимо этого покупателю придется сдать уточненную декларацию за период, в котором внесены изменения в книгу покупок, и заплатить пени. Такие разъяснения распространили специалисты налоговой службы (письмо ФНС России от 06.09.06 № ММ-6-03/896@).

5 НДС ПО КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ АРЕНДОДАТЕЛЯ АРЕНДАТОР ЗАЧЕСТЬ НЕ МОЖЕТ

В этом году разрешился вопрос о вычете НДС при компенсации арендатором расходов арендодателя. И хотя эта проблема напрямую не связана с поправками, которые начали действовать с 2006 года, мы включили ее в наш рейтинг, учитывая значимость вопроса. Чиновники пришли к общему мнению: арендаторы, которые компенсируют арендодателям коммунальные расходы, не могут зачесть по ним НДС (см. «УНП» № 12, 2006, стр. 6 «Последствия компенсации расходов»).

Такую точку зрения специалисты финансового ведомства изложили в письме от 03.03.06 № 03-04-15/52. Позднее ее поддержали и налоговики (письмо ФНС России от 27.10.06 № ШТ-6-03/1040@). Отметим, что подобный подход налоговики будут применять по всем компенсируемым затратам, таким как электроэнергия, коммунальные расходы, плата за телефон, за пользование интернетом и т. д.

Арендодатель же может зачесть НДС только по услугам, потребленным им самим. При этом на стоимость услуг, компенсированных арендатором, счет-фактура в его адрес не составляется. Поскольку арендодатель сам не оказывает услуги. Несмотря на это, арендатор оплачивает стоимость потребленных услуг с учетом НДС. Но, как мы уже сказали, сумму налога к вычету он поставить не может. Это связано с тем, что абонентом по договору оказания услуг арендатор не является.

* Утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Без приятных сюрпризов не обошлось

Конечно же, 2006 год принес компаниям не только негативные разъяснения чиновников. Были и положительные моменты. Чем же порадовали нас Минфин и ФНС России?

Акты по аренде не нужны. Наконец-то Минфин России поставил точку в вопросе, каким документом арендатор должен подтверждать для налога на прибыль расходы в виде арендной платы. Для признания этих затрат арендатору достаточно договора аренды, акта приема-передачи имущества, документов на перечисление арендных платежей (см. «УНП» № 45, 2006, стр. 4 «Ежемесячные акты по аренде больше не нужны»). В письме от 09.11.06 № 03-03-04/1/742 Минфин посчитал ненужным составление ежемесячных актов по аренде.

По займам статья 40 НК РФ не применяется. Специалисты Минфина России считают, что для целей налогообложения прибыли проценты по договорам займа не являются доходами от оказания услуг, а представляют собой плату за пользование денежными средствами (письмо от 07.11.06 № 03-02-07/1-310). Поэтому к доходам в виде процентов статья 40 НК РФ не применяется. Теперь компании, которые предоставляют займы по разные процентные ставки, могут не опасаться доначисления налога на прибыль.

Дату начисления НДС можно варьировать. Организации, занимающиеся выполнением работ или оказанием услуг, могут сами определять дату начисления НДС. Это может быть день сдачи работ или день их приемки в зависимости от того, какая из этих дат установлена в учетной политике (см. «УНП» № 46, 2006, стр. 8 «Минфин и ФНС разъяснили, что считать датой отгрузки для НДС»).

В счете-фактуре не нужен итог по графе 5. Компании, которые отгружают покупателям несколько наименований товаров по одному счету-фактуре, могут не подсчитывать в этом документе по графе 5 их итоговую цену без НДС (письмо Минфина России от 14.11.06 № 03-04-09/19). В этом случае счет-фактура считается соответствующим всем установленным требованиям (см. «УНП» № 45, 2006, стр. 4 «Минфин решил проблему счетов-фактур с большой номенклатурой»).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

У вас в компании работают иностранцы?

  • Да, из стран ЕАЭС 14.66%
  • Да, из других безвизовых стран 7.76%
  • Да, из визовых стран 1.72%
  • Да, из разных стран 3.45%
  • Нет 72.41%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Подарок за регистрацию: «Ваш налоговый секретарь» - поможет быстро составить любые документы по требованию налоговой и фондов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль