Хит-парад ошибок. Сомнительные моменты в налоговом учете сомнительных долгов

447
Наш очередной рейтинг ошибок посвящен созданию и использованию резервов по сомнительным долгам. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний поделились с «УНП» информацией об огрехах в налоговом учете своих клиентов.

Наш очередной рейтинг ошибок посвящен созданию и использованию резервов по сомнительным долгам. Специалисты аудиторских и консалтинговых компаний поделились с «УНП» информацией об огрехах в налоговом учете своих клиентов.

ОШИБКА ПЕРВАЯ: не проводится инвентаризация

Самая распространенная ошибка, которую назвали почти все аудиторы: компании не проводят инвентаризацию дебиторской задолженности. А это является нарушением нормы, прописанной в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. Сумма резерва должна подтверждаться результатами инвентаризации в конце каждого отчетного (налогового) периода.

Если у организации нет актов инвентаризации расчетов с дебиторами, то у налоговиков появятся основания признать отчисления в резерв документально не подтвержденными.

В результате данные расходы могут быть исключены из налоговой базы (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Еще одно следствие отсутствия инвентаризации - сумма резерва может оказаться завышенной. Не проводя инвентаризацию, компании своевременно не отслеживают, остался долг сомнительным или нет. Например, кредитор мог погасить задолженность или стороны могли внести изменение в договор относительно сроков оплаты. Если задолженность перестала быть сомнительной, то компании следует уменьшить на нее сумму резерва, отразив внереализационный доход (п. 5 ст. 266 НК РФ).

ОШИБКА ВТОРАЯ: неправильно квалифицируется задолженность

Часто бухгалтеры считают сомнительной задолженность, которая таковой в целях Налогового кодекса вовсе не является. И наоборот, суммы действительно сомнительных долгов не включаются в резервы.

С 2006 года к сомнительным могут быть отнесены только те долги, которые возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Задолженность, которая не связана с такой реализацией, не считается сомнительной. Поэтому при создании резерва нельзя учитывать, например, выданные авансы или предоставленные займы.

Вот пример обратной ситуации, когда долг ошибочно не учитывают в резерве. Компания продала основное средство (или нематериальный актив), а просроченную задолженность покупателя не посчитала при формировании резерва по сомнительным долгам. Это неверно, поскольку реализация основных средств в налоговом учете приравнивается к реализации товаров. Напомним, Налоговый кодекс признает товаром любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если задолженность за проданное основное средство или нематериальный актив вовремя не погашена, она признается сомнительной и увеличивает резерв.

Причина этой ошибки кроется в том, что выручку от реализации основных средств бухгалтеры учитывают для налога на прибыль так же, как и в бухгалтерском учете. То есть как прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

ОШИБКА ТРЕТЬЯ: зарезервированная задолженность списывается на убытки

Многие аудиторы отметили, что бухгалтеры не ведут учет зарезервированных задолженностей в разрезе договоров, полагаясь на свою память. В результате бухгалтер уменьшает налоговую базу на одни и те же расходы дважды: учитывает задолженность и как сомнительную, и как безнадежную. При проверке налоговики обоснованно могут сделать вывод о том, что налогооблагаемая прибыль была занижена. А это приведет к налоговым санкциям.

ОШИБКА ЧЕТВЕРТАЯ: не соблюдается 10-процентный лимит

Компании рискуют быть оштрафованными по налогу на прибыль, если завышают предельный размер резерва. Аудиторы часто сталкиваются с таким нарушением. Согласно Налоговому кодексу, размер резерва не может превышать 10 процентов от выручки компании в отчетном периоде (п. 4 ст. 266 НК РФ). Если лимит будет нарушен, то компания необоснованно занизит налоговую базу.

Особенно важно отслеживать соблюдение данного критерия компаниям, получившим за прошедший квартал убыток. В этом случае уже сформированный резерв может превысить 10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) период. Сумму превышения резерва следует включить в доход отчетного периода (п. 5 ст. 266 НК РФ).

ОШИБКА ПЯТАЯ: резерв не предусмотрен в налоговой учетной политике

Некоторые аудиторы предостерегают от претензий налоговиков компании, которые производят отчисления в резерв, не отразив такую возможность в налоговой учетной политике. Несмотря на то что в Налоговом кодексе отсутствует такое требование, инспекторы могут признать создание резерва неправомерным (см., к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.09.05 № А11-762/2005-К2-21/48).

«УНП» не видит ошибки в таких действиях бухгалтеров. Если на момент утверждения учетной политики компания не имела сомнительных долгов, то с момента их появления можно внести дополнения в учетную политику. Основание - появление новой для организации операции*. Однако если на начало года сомнительная задолженность уже существовала, то право на создание резерва без фиксации этого в учетной политике придется отстаивать скорее всего в судебном порядке.

В опросе, проведенном «УНП», участвовали специалисты компаний «БДО Юникон ВостСибАудит», АКГ «СВ-Аудит», ЗАО «Консалтинговая группа "Зеркало"», ЗАО «Аудиторский центр "Аудит Сервис"», ООО «Морган Финанс», КГ «Лекс», ЗАО «ФИН-АУДИТ».

* УНП» № 35, 2006, стр. 11 «Налоговое планирование. Учетная политика не препятствует экономии».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль