Восемь способов безопасно сэкономить на налоге на прибыль

468
Пришло время подумать об учетной политике для целей налогообложения на 2007 год. Варианты учета, закрепленные в Налоговом кодексе, позволяют с минимальным риском снизить налоговые выплаты, в частности по налогу на прибыль. Правда, местами придется пожертвовать простотой учета.

1 ПЕРЕНОСИМ МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ НА БОЛЕЕ ПОЗДНИЙ СРОК

Если у компании есть договоры, приходящиеся на несколько отчетных (налоговых) периодов и не содержащие условия о поэтапной сдаче работ или услуг, момент признания доходов по ним можно с выгодой для себя перенести. Ведь по таким сделкам компания сама определяет порядок распределения доходов по периодам (п. 2 ст. 271 НК РФ). А значит, можно отложить уплату налога на прибыль на поздние сроки. Для этого в учетной политике нужно прописать один из методов распределения доходов.

Во-первых, их можно признать равномерно в течение срока действия договора (этот вариант наиболее выгоден, если основная часть расходов приходится на начало действия договора, а само соглашение рассчитано на большой срок). Во-вторых, такие расходы можно списать пропорционально произведенным затратам (выгода от этого варианта максимальна, если большая часть затрат приходится на окончание действия договора). Для третьего способа - пропорционально вероятности того, что договор будет исполнен обеими сторонами без взаимных претензий, - требуется грамотное экономическое обоснование. Сначала эта вероятность мала, однако ближе к дате окончания договора она возрастает, соответственно растет и сумма налога на прибыль.

2 ОПТИМИЗИРУЕМ УЧЕТ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Экономия по налогу на прибыль по основным средствам достигается, если выбрать оптимальный порядок формирования их стоимости и метод начисления амортизации. Кроме этого можно использовать предусмотренные Налоговым кодексом различные бонусы: повышающие коэффициенты, амортизационную премию. Обратите внимание: скорректированные положения учетной политики можно применять только к новым объектам основных средств.

Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость основного средства все расходы, связанные с приобретением объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исходя из этого, например, таможенная пошлина, расходы на доставку, проценты за кредит увеличивают стоимость основного средства и списываются на расходы только через амортизацию. Между тем подобные расходы можно учесть единовременно, прописав их в учетной политике. Это связано с тем, что такие затраты перечислены также в составе прочих и внереализационных расходов. Кодекс же разрешает учитывать затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, по усмотрению компании (п. 4 ст. 252).

По основным средствам, бывшим в употреблении, можно сократить срок списания их стоимости. Для этого в учетной политике нужно закрепить, что срок полезного использования таких объектов определяется с учетом периода эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации нелинейным способом позволит увеличить расходы и сократить текущие платежи по налогу на прибыль по сравнению с тем, если бы сумма амортизации рассчитывалась линейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ).

НА ЦИФРАХ.

ООО «Альфа» в январе 2007 года приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство. Объект относится к первой амортизационной группе, а его первоначальная стоимость равна 320 тыс. руб. Срок полезного использования основного средства равен 16 месяцев.
При линейном методе ежемесячная сумма амортизации составит 20000 руб. (320000 руб. : 16 мес.). Использование нелинейного метода позволит списать в расходы: в феврале - 40000 руб. (320000 руб./ 16 мес. x 2), в марте - 35000 руб. ((320000 руб. - 40000 руб.) : 16 мес. x 2), в апреле - 30625 руб. ((280000 руб. - 35000 руб.) : 16 мес. x 2), в мае - 26796,88 руб. ((245000 руб. - 30625 руб.) : 16 мес. x 2), в июне - 23447,27 руб. ((214375 руб. - 26796,88 руб.) : 16 мес. x 2).
Как видим, в первом квартале 2007 года использование нелинейного метода по сравнению с линейным позволяет увеличить расходы на 35 тыс. руб., а в первом полугодии 2007 года - на 55869,15 тыс. руб.

По некоторым основным средствам дополнительно к основной норме амортизации можно применять специальные коэффициенты (п. 7, 8 ст. 259 НК РФ). Это объекты, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (для них коэффициент не больше двух), и основные средства, являющиеся предметом договора лизинга (для них устанавливается коэффициент не выше трех). Использование этих коэффициентов позволит в несколько раз быстрее списать стоимость основного средства на затраты.

Обратите внимание: этот коэффициент нельзя использовать по объектам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если по ним амортизация начисляется нелинейным методом.

3 ИСКЛЮЧАЕМ ИЗ СТОИМОСТИ ТМЦ ЛИШНИЕ РАСХОДЫ

Через формирование стоимости и выбора метода списания на расходы можно также оптимизировать затраты на приобретение материалов и товаров. Расходы, связанные с приобретением материалов, как и в случае с основными средствами, можно признать прочими или внереализационными и списать единовременно в периоде приобретения материалов.

Компания должна определить, включать ли в стоимость покупных товаров расходы, связанные с их приобретением (ст. 320 НК РФ). Поэтому, закрепив в учетной политике, что накладные расходы списываются в периоде приобретения товара, организация может учесть их в текущем периоде. Обратите внимание: транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, списать единовременно нельзя. Они должны учитываться в стоимости товаров или списываться пропорционально реализованным товарам. Выбранный вариант также фиксируется в учетной политике.

При списании товаров или материалов компании в основном используют метод средней себестоимости. Однако, если применять методы ФИФО или ЛИФО, можно учесть расходы в большей сумме и снизить налогооблагаемую прибыль.

При использовании метода ФИФО первым списывается на расходы стоимость того материала, который был первым приобретен. Этот метод выгоден, если компания работает с имуществом, стоимость которого снижается, и при этом материалы приобретаются с запасом. В итоге сначала в затраты попадает стоимость самого дорогого материала из имеющихся на складе. Соответственно при методе ЛИФО первым списывается материал, который приобретен последним. Его выгодно применять, если стоимость материалов повышается.

НА ЦИФРАХ.

В марте 2007 года ООО «Альфа» приобрело одинаковый товар для перепродажи. Товар приобретался партиями:
- 5 марта - 400 шт. по цене за единицу 2 тыс. руб.;
- 15 марта - 300 шт. по цене за единицу 3 тыс. руб.;
- 25 марта - 200 шт. по цене за единицу 4 тыс. руб.
В мае компания продала 500 шт. товара за 1,8 млн руб.
В зависимости от методов списания рассчитаем прибыль от реализации.
ЛИФО: стоимость проданного товара - 1,7 млн руб. (200 шт. x 4 тыс. руб/шт. + 300 шт. x 3 тыс. руб/шт.). Прибыль от реализации - 100 тыс. руб. (1,8 млн руб. - 1,7 млн руб.).
Средняя стоимость: стоимость проданного товара будет равна 1,38 млн руб. ((400 шт. x 2 тыс. руб/шт. + 300 шт. x 3 тыс. руб/шт. + 200 шт. x 4 тыс. руб/шт.) : (400 шт. + 300 шт. + 200 шт.) x 500 шт.). Прибыль от реализации составит 420 тыс. руб. (1,8 млн руб. - 1,38 млн руб.).
ФИФО: стоимость проданного товара - 1,1 млн руб. (400 шт. x 2 тыс. руб/шт. + 100 шт. x 3 тыс. руб/шт.). Прибыль от реализации - 700 тыс. руб. (1,8 млн руб. - 1,1 млн руб.).
Таким образом, для рассматриваемой ситуации наиболее выгоден метод ЛИФО. В этом случае налог на прибыль составит наименьшую сумму - 24 тыс. руб. (100 тыс. руб. x 24%). По сравнению с методом средней себестоимости экономия по налогу на прибыль составит 76,8 тыс. руб. (420 тыс. руб. x 24% - 24 тыс. руб.).

4 ЭКОНОМИМ НА РАСХОДАХ ПО БЕССРОЧНЫМ ДОГОВОРАМ

Для ряда сделок невозможно установить, к какому периоду относятся затраты. Например, при приобретении программных продуктов или получении результатов маркетингового исследования невозможно определить, в течение какого времени компания может получить от них выгоду. В этом случае кодекс разрешает организациям самостоятельно определить, как учитывать расходы (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Во-первых, расходы можно признать единовременно в периоде их осуществления (подп. 3 п. 7 ст. 272 кодекса). Во-вторых, их можно списать равномерно в течение срока использования, который компания определяет самостоятельно. В-третьих, затраты признаются ускоренно в течение срока использования актива, который компания также устанавливает сама. Последний вариант основан на том, что норма, требующая определять срок, не требует списывать расходы в течение установленного срока равномерно. Выбранный способ признания расходов фиксируется в учетной политике.

5 ПРЕВРАЩАЕМ ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ В КОСВЕННЫЕ

С этого года компании самостоятельно определяют перечень прямых расходов. Он должен применяться не менее двух лет (ст. 320 НК РФ). Рекомендуемый кодексом перечень таких расходов следующий: материальные затраты, оплата труда производственных рабочих вместе со всеми отчислениями, а также суммы начисленной амортизации (ст. 318 НК РФ).

Однако, если часть прямых затрат признать косвенными, это позволит списать их единовременно без распределения на незавершенное производство и остатки готовой продукции на складе. Экономически обосновав свое решение, компания может сократить предложенный перечень.

Те организации, которые занимаются исключительно оказанием услуг, могут списывать все расходы текущего периода как косвенные. Этот момент также нужно прописать в учетной политике.

6 УМЕНЬШАЕМ ПРИБЫЛЬ ЗА СЧЕТ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ

Компании часто пренебрегают резервированием расходов. Между тем суммы, направляемые в резервы, уменьшают налог на прибыль в текущем периоде, не дожидаясь использования самого резерва.

В учетной политике нужно прописать, какие резервы компания будет создавать в следующем году. Налоговый кодекс разрешает создавать следующие резервы: по сомнительным долгам (ст. 266), по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267), на ремонт основных средств (ст. 324), предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1), предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1).

7 СПИСЫВАЕМ ВСЕ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Чтобы не усложнять учет процентов по кредитам и займам при расчете налога на прибыль, многие компании предпочитают использовать ограничение исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, и 15 процентов по обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ). Однако такие расходы можно признать полностью, если компания часто берет займы или кредиты.

Ведь проценты можно также учитывать исходя из сопоставимых условий долговых обязательств, а именно валюты кредита или займа, их объема, срока и обеспечения. Критерии, по которым обязательства считаются сопоставимыми, нужно прописать в учетной политике. Например, объемы обязательств отличаются не более чем на 20 процентов, обязательства выданы в одном квартале, сроки их возврата находятся в одних пределах (до трех месяцев; от трех до шести месяцев и т. д.), денежные средства получены под одинаковое обеспечение (например, под залог, гарантию банка, поручительство), обязательства получены в одной валюте (например, в евро).

8 ПЛАТИМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ВЫГОДНЫМ СПОСОБОМ

Налоговый кодекс разрешает компаниям выбрать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей либо исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц, либо в размере 1/3 авансового платежа за предыдущий квартал (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Выгода первого варианта состоит в том, что ежемесячный платеж напрямую зависит от финансового результата организации в текущем периоде. Для его использования в учетной политике нужно прописать, что отчетным периодом по налогу на прибыль являются месяц, два месяца и т. д. (п. 2 ст. 285 НК РФ).

При использовании второго варианта с отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев ежемесячный авансовый платеж не привязывается к финансовому результату текущего периода. Тем не менее этот способ менее выгоден, чем предыдущий. Поскольку, даже получив убыток в текущем периоде, компании придется проплатить ежемесячные авансовые платежи в бюджет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль