Добросовестность больше не нужна. Достаточно обосновать налоговую выгоду

326
Арбитражные суды больше не будут пытаться выяснять чистоту помыслов налогоплательщика, чтобы решить, заслуживает ли он защиты от притязаний налоговиков. На смену пресловутой недобросовестности пришло другое понятие - налоговая выгода. Именно обоснованность ее получения компаниям предстоит отстаивать в спорах с инспекторами.

Введя в обиход понятие налоговой выгоды, суды окончательно отказались от формального подхода к разрешению налоговых споров. Такого, когда суд выяснял лишь, не вышли ли стороны тяжбы за рамки предоставленных им прав, нарушив тем самым букву закона. По словам главы ВАС РФ Антона Иванова, такой подход не выдержал проверки практикой.

Действительно, в нем был один изъян: достаточно на бумаге создать видимость соблюдения закона, чтобы добиться в суде желаемого. Чем и воспользовались разработчики разного рода криминальных схем, в частности лжевозмещения из бюджета НДС.

Суды не могли оставаться в стороне. Но формального повода учесть реалии жизни в своих решениях у судей не было. Однако он не заставил себя долго ждать - с подачи Конституционного суда в 2001 году в практику налоговых споров вошло понятие «недобросовестность налогоплательщика».

Вначале идея показалась удобной и судам, и налоговикам. Первым она позволяла, с одной стороны, сохранять видимость формального подхода к разрешению споров, а с другой - учитывать интересы бюджета. То есть объяснить налогоплательщику, почему ему отказано в судебной защите, если с точки зрения буквы закона он прав. Налоговикам же нововведение позволяло компенсировать недостаток аргументов в суде.

Но как стало ясно позднее, Конституционный суд, введя понятие недобросовестности без четкого определения ее признаков, выпустил джинна из бутылки. Обвинение в недобросовестности стало оправданием любых претензий налоговиков к компаниям*. Невзирая на неоднократные призывы КС РФ не придавать термину смысл, который судьи в него не вкладывали, именно это и произошло. «Перегибы на местах» привели к тому, что ни одна компания не могла чувствовать себя вне опасности быть обвиненной в недобросовестности.

Встречайте: налоговая выгода

В постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 судьи попытались исправить этот перекос. Недобросовестность решено списать в утиль - этот термин в новом документе вообще не используется. Вместо него судьи предложили новый - «необоснованная налоговая выгода».

Цитируем документ

«Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета» (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

Признание налоговой выгоды необоснованной влечет за собой отказ в ней. Налоговая выгода может быть признана судом необоснованной, если налогоплательщик лишь на бумаге создает видимость деятельности, благодаря которой получает эту выгоду. А реальный экономический смысл деятельности иной. Выгода будет необоснованной и тогда, когда компания учитывает для целей налогообложения операции, не имеющие разумного экономического смысла (деловой цели).

Постановление предписывает судьям признавать выгоду необоснованной лишь в случае, когда налоговики докажут, что представленные налогоплательщиком сведения о праве на нее неполны, недостоверны или противоречивы. Каким образом доказывать - дело инспекторов. В постановлении приведен примерный перечень обстоятельств, которые могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды (п. 5 постановления). Например, у налогоплательщика нет необходимых ресурсов для реального осуществления операций, указанных в отчетности. Или в налоговом учете отражены только операции, непосредственно связанные с налоговой выгодой.

Кроме того, судьи перечислили признаки, которые сами по себе не говорят о том, что налоговая выгода необоснованна (п. 6 постановления). К ним, в частности, Пленум ВАС РФ отнес взаимозависимость участников сделок, создание организации незадолго до операции, использование расчетов через один банк и т. п. Но сочетание этих признаков с фактами, о которых сказано в предыдущем пункте постановления, может заставить судей заподозрить компанию в необоснованной выгоде.

Что выгадают компании

Приведенные в постановлении признаки необоснованной налоговой выгоды сильно напоминают те, на которые ориентировалась ФНС России, разрабатывая собственную «теорию недобросовестности»**. И тем не менее постановление, которому суды обязаны следовать в силу Федерального конституционного закона от 28.04.95 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации», серьезно повлияет на практику разрешения налоговых споров.

Простого перечисления в суде тех или иных признаков «бессовестности» налогоплательщика теперь будет недостаточно. Пленум ВАС РФ предписал судьям делать выводы, основываясь на экономическом анализе деятельности компании. «Постановление должно заставить налоговиков и судей внимательнее и глубже вникать в бизнес налогоплательщика. Выяснять все рыночные, управленческие и экономические факторы, обусловившие выбор формы той или иной хозяйственной операции», - говорит Владимир Ардашев, управляющий партнер ООО «Ардашев и Партнеры».

С ним согласна Татьяна Васильева, юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». По ее мнению, отход от расплывчатого термина «недобросовестность» обязывает налоговиков доказывать, в чем конкретно состоит необоснованность налоговой выгоды, которую получила компания. А не ссылаться на абстрактный набор фактов, который, по мнению инспектора, свидетельствует о недобросовестности, как это происходит сегодня.

Светлана Клочихина, менеджер группы по разрешению налоговых споров департамента налогов и права компании Deloitte & Touche CIS, также считает, что постановление сыграет скорее положительную роль. Но многое будет зависеть от того, как суды будут его применять на практике.

Так или иначе есть надежда, что новый документ избавит налогоплательщиков от надуманных обвинений в недобросовестности, увлечение налоговиков которыми в последнее время стало напоминать охоту на ведьм.

* См. «УНП» № 37, 2006, стр. 6 «Почему налогоплательщики стали чаще проигрывать в суде».
** См. «УНП» № 21, 2006, стр. 6 «Семь поводов отказать в вычете НДС».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль