Постановление о налоговой выгоде: двумя проблемами меньше

261
«Судьи ВАС РФ считают, что компанию нельзя лишать права на вычет входного налога на добавленную стоимость только потому, что ее поставщик не перечислил налог в бюджет»

Разъяснения, которые Пленум ВАС РФ дал в постановлении от 12.10.06 № 53, выгодны не только тем, что отменяют преследования компаний под флагом борьбы с недобросовестностью. Новый документ обещает избавить налогоплательщиков еще от двух зол.

Отстаивать вычеты по НДС станет проще

Помимо необходимости доказывать свою добросовестность плательщики НДС в свое время «благодаря» Конституционному суду столкнулись еще с одной сложностью. Серия весьма путаных решений этого суда дала налоговикам повод отказывать компаниям в вычете входного налога, если они не понесли реальных затрат по оплате покупки (причем инспекторов не смущает тот факт, что право на вычет с этого года больше не обусловлено оплатой).

Все началось с постановления от 20.02.01 № 20-П, в котором КС РФ указал, что вычет возможен только если плательщик понес реальные затраты. Какие конкретно затраты следует считать реальными, судьи не уточнили.

В определении от 08.04.04 № 169-О Конституционный суд добавил, что компания не несет реальных затрат, если она не оплатила покупку. И привел примерный перечень таких ситуаций, вызвавший бурю негодования в профессиональном налоговом сообществе:

- оплата заемными средствами до возврата займа;

- оплата безвозмездно полученным имуществом;

- оплата собственными денежными средствами, но эти средства получены по иным основаниям, чем выручка от реализации.

Такая позиция вызвала проблемы с вычетами даже у самых законопослушных налогоплательщиков. Ведь в перечень попали рядовые хозяйственные операции. К сожалению, такой подход нашел поддержку и у арбитражных судов. Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа отказал компании в вычете налога, оплаченного за счет заемных средств (постановление от 28.03.06 № А29-1712/2005а). К аналогичным выводам приходили федеральные арбитражные суды Московского (постановление от 22.03.06 № КА-А40/1200-06) и Восточно-Сибирского округов (постановление от 13.12.05 № А33-15806/ 05-Ф02-6211/05-С1).

Наконец, в определении от 04.11.04 № 324-О КС РФ уточнил: отказ в вычете возможен, если покупка не только не оплачена, но и явно не подлежит оплате в будущем. И добавил еще один признак: затраты реальны, если сумма налога поступила в бюджет. То есть судьи поставили право на вычет в зависимость от действий поставщика. Примером того, как в результате компания лишилась вычетов только из-за того, что поставщик не перечислил налог в бюджет, может служить постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.09.06 № Ф04-5837/ 2006 (26257-А46-34).

Постановление Пленума ВАС РФ вселяет надежду, что подобных проблем станет меньше. Компаниям-заемщикам поможет пункт 9 документа. В нем сказано, что обоснованность налоговой выгоды нельзя ставить в зависимость от способов привлечения капитала (использования собственных или заемных средств и т. д.). Это значит, что судьи больше не вправе отказывать в вычете лишь потому, что налогоплательщик использовал в расчетах заемные средства.

Контрагентам нерадивых поставщиков тоже облегчили жизнь. Пленум ВАС РФ не считает, что компанию можно лишать права на вычет входного НДС только потому, что ее поставщик не перечислил налог в бюджет. Такой вывод следует из пункта 10 постановления. В нем судьи разъяснили, что неисполнение контрагентом налоговых обязательств еще не повод признавать налоговую выгоду компании необоснованной. Это можно сделать только если налоговики докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом. Арбитры добавили, что это может иметь место, в частности, в случае, если поставщик и покупатель взаимозависимы (ст. 20 НК РФ).

Необоснованная выгода - не повод лишать всех прав

Еще одно недавнее налоговое нововведение, которым мы обязаны Конституционному суду, грозило неприятностями всем без исключения налогоплательщикам. Речь идет о том, что признание недобросовестным могло обернуться для компании лишением ее всяких прав и гарантий, закрепленных за налогоплательщиками в Налоговом кодексе.

Первой ласточкой стало постановление от 14.07.05 № 9-П. В нем КС РФ указал, что, если налогоплательщик препятствует проверке, суд может закрыть глаза на просрочку налоговиками трехлетнего срока давности привлечения к ответственности за налоговое нарушение (ст. 113 НК РФ). И взыскать санкции за все обнаруженные ошибки в пределах глубины охвата проверки (ст. 87 НК РФ).

Эстафету приняли арбитражные судьи, которые сделали вывод, что срок давности на недобросовестных налогоплательщиков вообще не распространяется (постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.05 № 8665/04). Если продолжить эту логику, то получится, что налогоплательщик не может рассчитывать на права и гарантии, данные ему в Налоговом кодексе, уже в силу того, что допустил нарушение.

К счастью, судьи одумались. В пункте 11 постановления Пленума ВАС РФ записано, что признание налоговой выгоды необоснованной не должно затрагивать иные права налогоплательщика. Это разъяснение касается всех прав и гарантий налогоплательщиков. В том числе и права на освобождение от штрафа по истечении срока давности.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль