«Нельзя сказать: все, что не запрещено НК РФ, разрешено»

552

На прошлой неделе после почти полугодового обсуждения Пленум Высшего арбитражного суда утвердил документ, претендующий на звание важнейшего в этом году, - постановление «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (от 12.10.06 № 53). Ожидалось, что судьи внесут ясность в вопрос, какого налогоплательщика можно считать недобросовестным. Но в процессе работы термин «недобросовестность налогоплательщика» вообще исчез из повестки дня, уступив место «необоснованной налоговой выгоде». Сразу после заседания Пленума на наши вопросы ответил председатель ВАС РФ Антон Иванов.

- В прежних редакциях документа использовался термин «недобросовестность налогоплательщика», потом его заменили на «необоснованную налоговую выгоду». Почему?

- Так получилось, что понятие «недобросовестность» вызвало ожесточенные споры. Это понятие из гражданского законодательства. Его позаимствовали для применения в налоговых отношениях, но оно, на мой взгляд, для этих целей не совсем пригодно. Понятие «недобросовестность» расшифровано в Гражданском кодексе: любой субъект права считается добросовестным, пока не доказано обратное. Этот принцип можно учитывать и в налоговой сфере. Наша же задача состояла не в объяснении понятия «недобросовестность».

Мы хотели упорядочить подход арбитражных судов к рассмотрению определенных дел и указать на признаки, которые безоговорочно свидетельствуют о необоснованности налоговой выгоды, и на обстоятельства, которые сами по себе об этом не свидетельствуют.

- Такие обстоятельства перечислены в шестом пункте постановления. Например, разовый характер операции, взаимозависимость участников сделки, расчеты в пределах одного банка и др. Свидетельствовать против компании они могут только «в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами». В частности, с отсутствием персонала, основных средств и т. д. А может ли основанием, скажем, для отказа в вычете входного НДС послужить сумма нескольких обстоятельств из пункта шесть?

- Нет, в постановлении подразумевается именно взаимосвязь обстоятельств, которые сами по себе не могут доказывать необоснованность выгоды, с теми признаками, которые о ней безоговорочно свидетельствуют.

- Согласно постановлению, если налогоплательщик действовал без «должной осмотрительности», в частности, при выборе контрагента, налоговая выгода может быть признана необоснованной. Где установлены критерии осмотрительности?

- Термин «должная осмотрительность» используется в гражданском законодательстве. И не возникает никаких проблем с его толкованием. Мы понимаем должную осмотрительность как поведение разумного человека, знающего налоговое законодательство. Думаю, у арбитражных судов толкование этого термина не вызовет особых проблем.

- Не могли бы вы привести пример неосмотрительных действий?

- Допустим, компания заключает контракт. Организация видит, что у контрагента отсутствует ИНН, он не состоит на налоговом учете, не находится по адресу, указанному в учредительных документах. На мой взгляд, эти признаки должны вызвать сомнения в том, что фирма реально существует. Однако компания не проявляет должной осмотрительности и заключает контракт. Конечно, организация не обязана досконально изучать своих контрагентов и устанавливать, работают ли они в реальности. Но не должен ли налогоплательщик подумать, прежде чем подписывать контракт, скажем, с фирмой без ИНН, использование которого обязательно? Свидетельствует ли заключение контракта с фирмой без ИНН о том, что не проявлена должная осмотрительность? Мне кажется, что свидетельствует.

- Один из главных тезисов постановления звучит так: налоговая выгода сама по себе не может признаваться деловой целью. Вы не боитесь, что выпустили джинна из бутылки? Например, при переходе на упрощенную систему налогообложения деловой целью является как раз получение налоговой выгоды. И у налоговых органов будет большой соблазн, опираясь на постановление Пленума ВАС, отказывать компаниям в переходе на «упрощенку».

- В этом случае речь идет не о деловых операциях, а о налоговом режиме, свобода выбора которого предусмотрена налоговым законодательством. Законодатель сам определил возможную альтернативу. Поэтому здесь вряд ли можно говорить о необоснованной налоговой выгоде. А отвечать за Федеральную налоговую службу и рассуждать о том, как они будут использовать постановление, я не могу.

- Может ли новое постановление стать основой поправок в Налоговый кодекс?

- На мой взгляд, проблему налоговой выгоды невозможно четко формализовать. Поясню. В гражданском праве смысл добросовестности можно обозначить так: запрещено еще нечто, что прямо не запрещено. И в налоговых отношениях суть добросовестности состоит именно в этом. То есть нельзя сказать: все, что не запрещено НК РФ, разрешено. Есть еще это запрещенное «нечто». Мы должны были определить это «нечто». На аналогичном подходе основана судебная практика по оценке налоговых схем во многих европейских странах и США. Там суды оценивают фактические обстоятельства сделок и суть экономических операций. А как все возможные обстоятельства описать в законе? Даже если это будет сделано, тут же будут придуманы новые способы обойти закон.

Что такое налоговая выгода

Под налоговой выгодой понимается «уменьшение налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога».

Необоснованность выгоды налоговикам придется доказывать. Если налогоплательщик правильно оформил и представил в инспекцию все документы, необходимые для получения вычета или льготы, налоговики должны будут доказать, что представленные сведения неполны, недостоверны или противоречивы. Только в этом случае суд может признать выгоду необоснованной, что повлечет отказ в ней.

Вот признаки необоснованности налоговой выгоды.

1

Операции, повлекшие налоговую выгоду, учтены для целей налогообложения вопреки их действительному экономическому смыслу или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими и иными причинами (целями делового характера).

2

Налоговая выгода получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономической деятельностью.

3

Налогоплательщик реально не мог осуществить спорные операции с учетом требуемого для них времени, местонахождения имущества или объема необходимых ресурсов (персонала, основных средств, производственных активов и т. д.).

4

Для целей налогообложения учитываются только операции, влекущие налоговую выгоду, тогда как для данной деятельности требуются и другие операции.

5

Учтены операции с товаром, который реально не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном в документах налогоплательщика.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 45.71%
  • Да 28.57%
  • Нет 25.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль