Четыре года с ПБУ 18/02: прочувствовали разницы?

754
Как это ни парадоксально, но, по словам специалистов Минфина России, при помощи ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» они рассчитывали сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым облегчить работу бухгалтерий российских компаний. Но, как показала практика, упрощение обернулось обязанностью вместо двух учетов вести одновременно три: бухгалтерский, налоговый и учет разниц по ПБУ 18/02.

Как это ни парадоксально, но, по словам специалистов Минфина России, при помощи ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» они рассчитывали сблизить бухгалтерский и налоговый учет и тем самым облегчить работу бухгалтерий российских компаний. Но, как показала практика, упрощение обернулось обязанностью вместо двух учетов вести одновременно три: бухгалтерский, налоговый и учет разниц по ПБУ 18/02.

В преддверии четырехлетия 18-го стандарта (утвердивший его приказ Минфина № 114н датирован 19 ноября 2002 года) «УНП» проанализировала, как этот документ используется в жизни. Как выяснилось, на сегодняшний день сложилось четыре варианта применения ПБУ 18/02.

ВАРИАНТ № 1: детальный учет налоговых разниц

Несмотря на свою трудоемкость, это самый популярный способ использования ПБУ 18/02. Около 40% участников нашего опроса (см. диаграмму) ведут учет налоговых разниц в полном объеме (или по крайней мере так считают).

Главная трудность, с которой сталкиваются самые законопослушные бухгалтеры, заключается в том, что за четыре года существования 18-го Положения по бухучету Минфин России так и не выполнил своего обещания выпустить методические указания по использованию этого весьма путаного документа (в котором, как вы прекрасно знаете, один вид разниц был и вовсе «потерян»). Значит, нет и единого подхода к его применению. А по приблизительным подсчетам, ПБУ 18/02 требует отражения около 240 временных и 50 постоянных разниц. Как следствие сегодня их учет ведется по принципу «кто как понял».

Сложность соблюдения требований 18-го стандарта состоит еще и в том, что автоматизировать учет налоговых разниц получается не всегда. «Алгоритмы, предлагаемые разработчиками бухгалтерских программ, порой настолько сложны, что не всем бухгалтерам удается в них разобраться», - говорит Елена Сергеева, специалист отдела общего аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит». Из-за этого во многих компаниях ведут учет разниц вручную.

Из-за трудоемкости учета разниц в некоторых компаниях используют упрощенную схему их отражения. «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом выявляются по итогам отчетных периодов: квартала, полугодия или 9 месяцев, - объясняет ее суть Владимир Андреев, заместитель директора департамента налогового и бухгалтерского консалтинга компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». - Бухгалтерия составляет специальную таблицу, в которой фиксирует все возникшие за этот период разницы, а затем отражает в бухгалтерском учете итоговые суммы разниц каждого вида одной проводкой».

ВАРИАНТ № 2: максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета

В примерно пятой части компаний пошли другим путем - сблизили два учета с тем, чтобы исключить саму причину возникновения большинства разниц по ПБУ 18/02. Благо после вступления в силу поправок, внесенных в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, компании стали свободнее в выборе способов налогового учета доходов и расходов. Но ценой такого сближения зачастую является увеличение налоговых платежей, так как ради упрощения учета бухгалтерия отказывается от единовременного списания некоторых расходов в налоговом учете, тем самым завышая текущий налог на прибыль.

Требуются компромиссы и в бухучете. Например, из-за наличия расходов, которые не учитываются при налогообложении (таких, как сверхнормативные суточные), некоторые компании по согласованию с учредителями списывают их в бухучете за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Что, строго говоря, противоречит правилам бухгалтерского учета.

ВАРИАНТ № 3: выборочный учет налоговых разниц

В небольшом числе компаний (около 13% опрошенных) применяют ПБУ 18/02 выборочно. «С одной стороны, компании не отказываются от учета разниц совсем, но отражают их не в полном объеме, а только по крупным операциям», - делится наблюдениями Сергей Зинькович, начальник налогового управления ЗАО «Северсталь-Ресурс». «В ходе аудиторских проверок мы сталкиваемся с тем, что компании применяют 18-й стандарт только в отношении постоянных налоговых обязательств», - подтверждает Татьяна Ольховатская, директор ЗАО «ФИН-АУДИТ» (г. Челябинск).

Работу бухгалтерии можно упростить, если разделить расходы, приводящие к образованию разниц, на группы. Например, на основные средства, проценты по кредитам и т. д. В этом случае учет разниц может вести бухгалтер, отвечающий за данный участок учета. Что касается расходов, приводящих к возникновению минимальных по величине разниц, то такие разницы можно не отражать, поскольку это никак не скажется на достоверности отчетности.

ВАРИАНТ № 4: отказ от ПБУ 18/02

И наконец, второй по популярности и самый простой вариант - вообще отказаться от применения 18-го стандарта. Сторонниками такого способа являются 25 процентов бухгалтеров. «Никаких штрафных санкций за неприменение ПБУ 18/02 бояться не стоит, так как они просто не предусмотрены. Наша организация прошла уже несколько налоговых проверок. И налоговики ни разу не смотрели, ведем ли мы учет разниц по ПБУ 18/02», - объясняет игнорирование 18-го Положения главный бухгалтер одной московской компании.

Действительно, налоговые органы сегодня не следят за применением ПБУ 18/02, так как не видят в этом необходимости. Но в свое время ФНС России возлагала большие надежды на это Положение, так как рассчитывала, что оно поможет при налоговых проверках (см. материалы на стр. 7).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.02%
  • Код 01 43.9%
  • Код 14 17.07%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль