Опыт аудиторских проверок поможет турфирмам

689
По опыту аудиторских проверок можно выделить несколько основных проблем, с которыми сталкиваются туристические фирмы при ведении бухгалтерского учета и расчете налогов. Предлагаем рекомендации для выбора правильных решений.

По опыту аудиторских проверок можно выделить несколько основных проблем, с которыми сталкиваются туристические фирмы при ведении бухгалтерского учета и расчете налогов. Предлагаем рекомендации для выбора правильных решений.

ANONS: По опыту аудиторских проверок можно выделить несколько основных проблем,

с которыми сталкиваются туристические фирмы при ведении бухгалтерского учета и расчете налогов. Предлагаем рекомендации для выбора правильных решений.

Дата оказания туристических услуг

Некоторые фирмы определяют дату оказания туристических услуг на дату начала тура, некоторые – на дату его окончания. Как же правильно?

Обратимся к Федеральному закону от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации». Согласно закону, тур – это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»*, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Следовательно, по нашему мнению, в случае оказания туристических услуг, услуга будет полностью оказана только в момент окончания тура.

НДС при реализации авиабилетов на международные рейсы

Часто туристические фирмы выкупают у авиакомпании билеты на международные рейсы по договорам купли-продажи, а потом перепродают их с наценкой. Возникает ли в этом случае облагаемая база по налогу на добавленную стоимость? Ответ будет зависеть от того, как фирма реализует авиабилеты – в составе турпутевки или отдельно.

Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов облагается НДС по ставке 0 процентов. Это установлено пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса. Если турфирма реализует авиабилеты международного образца с наценкой, то налогом по ставке 18 процентов облагается только разница между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих билетов. Однако если авиабилет входит в стоимость турпутевки при реализации заграничных туров, то обязанности по уплате налога в бюджет у турфирмы не возникает.

Очень часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда турфирма оформляет реализацию авиабилета на международный рейс турпутевкой, полагая при этом, что это дает ей право не уплачивать налог на добавленную стоимость с наценки. С такой позицией нельзя согласиться. Напомним, что тур – это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов. Поэтому путевку, состоящую только из стоимости авиабилета, нельзя назвать полноценным туристским продуктом. Вся деятельность туристической организации в данном случае состоит только в перепродаже авиабилета, и, конечно, уплачивать НДС с наценки на авиабилет необходимо.

Хочется обратить внимание еще на одну проблему, возникающую при перепродаже авиабилетов. Как правило, крупные турфирмы заключают с перевозчиками агентские договоры и действуют на их основании в интересах перевозчиков.

У них в наличии имеется полный комплект документов: и договоры, и акты выполненных работ, и счета-фактуры. Небольшие же турфирмы, занимающиеся перепродажей авиабилетов в скромных объемах, как правило, не имеют таких документов, если не считать счетов от перевозчиков или других туристических фирм, продавших им авиабилеты. Это может привести к негативным последствиям при проведении налоговой проверки. Что делать? По нашему мнению, в данном случае целесообразно заключать агентские договоры в интересах непосредственного покупателя авиабилета – туриста. В таком случае принципалом выступает сам турист, а агентом – турфирма. И все необходимые документы может оформить сама турфирма.

Если турагент – «упрощенец»

Имеет место ситуация, когда туроператоры и турагенты заключают между собой договор купли-продажи путевок, а фактически работают по схеме комитент–комиссионер. А ведь от того, какой тип договора заключен между фирмами, будет зависеть и документооборот между ними, и порядок налогообложения.

Допустим, турагент, который реализует путевки, выкупая их у туроператора по договорам купли-продажи, является плательщиком единого налога на «упрощенке». Единый налог платит с доходов, уменьшенных на величину расходов. Однако в этой ситуации турагент будет уплачивать единый налог со всего дохода, полученного от продажи путевок. Стоимость самой путевки нельзя считать расходом, который принимается при расчете единого налога (даже если объект налогообложения – доходы за минусом расходов). Об этом говорится в письмах Минфина России от 20.07.05 № 03-11-04/2/28 и от 31.10.05 № 03-11-04/2/119.

Минфин приводит следующие доводы в обоснование своей позиции. При определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Туроператор передает турагенту туристский продукт. А туристский продукт – это право на тур, который включает комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. Документом, подтверждающим передачу туристского продукта, служит путевка (ст. 1 Федерального закона № 132-ФЗ). Следовательно, туристская путевка не товар, а комплекс услуг. Поэтому турагент должен будет уплатить единый налог с полной суммы, поступившей от туристов за реализованные им путевки.

НА ЦИФРАХ. Турагент реализует туристские путевки во Францию, выкупая их у туроператоров по договорам купли-продажи. С клиентами турагент также заключает договоры купли-продажи. Турагент применяет упрощенную систему налогообложения, вариант – доходы, уменьшенные на величину расходов.

В отчетном периоде турагент реализовал путевки на сумму 80000 рублей. Расходы турагента на приобретение путевок у туроператора за рассматриваемый период составили 50000 рублей. В доход турагента за отчетный период будет включаться вся сумма, полученная за реализованные путевки, то есть 80000 рублей. При этом фирма не сможет уменьшить эту сумму на стоимость путевок, приобретенных у туроператора.

Следовательно, единый налог уплачивается со всего дохода, полученного от продажи путевок. Сумма налога: 12000 рублей (80000 руб. x 0,15)

Для решения проблемы, вместо договора купли-продажи, лучше заключить договор комиссии. Если между сторонами оформлен договор комиссии, то единый налог нужно платить лишь с суммы комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В такой ситуации турагент-посредник не выкупает путевки у туроператора, а реализует их по договору комиссии. За это он получает вознаграждение, которое и считается его доходом. А та сумма средств, которая получена от туристов за проданные путевки, является доходом туроператора-комитента. В доход турагента она не включается (п. 1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

* Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 18.18%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль