О непростой учетной судьбе материалов, оставшихся после ремонта

728

С этого года в Налоговом кодексе появилась норма, позволяющая списать на расходы материалы, которые остались после демонтажа или разборки ликвидируемых основных средств. Если в дальнейшем компания решит использовать материалы в своей деятельности или же продать их, то расходом будет являться сумма налога на прибыль, исчисленная при оприходовании этих ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). Это изменение было внесено в статью 254 НК РФ Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ.

Однако вопрос об оценке материалов, которые остаются после капитального ремонта или реконструкции (модернизации) основных средств, до сих пор остался нерешенным. «Многие консультанты, аудиторы понимают норму пункта 2 статьи 254 НК РФ по-разному», - пишет наша читательница. Из-за того, что Налоговый кодекс оставил этот момент без пояснений, возникает вопрос: будут ли такие активы считаться внереализационным доходом и можно ли при дальнейшем использовании отнести их стоимость на расходы?

Вопрос до конца не решен

«УНП» выяснила позицию специалистов управления администрирования налога на прибыль ФНС России. Допустим, материалы, оставшиеся в распоряжении организации после капремонта или реконструкции основных средств, компания впоследствии намерена использовать для собственных нужд. Тогда, по мнению налоговиков, ценности включаются в состав внереализационных доходов исходя из рыночных цен. Поскольку перечень таких доходов по статье 250 НК РФ является открытым.

Что касается расходов при списании материалов, то налоговики категорически запретили учитывать их при расчете налога на прибыль: «Главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок оценки таких расходов в отличие от определения стоимости материалов, полученных от ликвидируемых основных средств».

Рассмотрим на примере, как отразить эти операции, если бухгалтер решит придерживаться позиции налоговиков.

Пример 1.

Компания провела модернизацию компьютера (сменила модуль оперативной памяти на аналогичный с большим объемом). Рыночная стоимость старого модуля составляет 2000 руб. В дальнейшем он был использован для ремонта другого компьютера.

Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 91-1
2000 руб.

- оприходован модуль памяти.

В налоговом учете сумма внереализационного дохода также составит 2000 руб.
Дебет 20 Кредит 10
2000 руб.

- списана на расходы стоимость модуля.

При списании материалов расходов в налоговом учете не будет. Из-за этого возникнет постоянная разница, которая образует постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Ведь в бухучете на расходы будет списана рыночная стоимость материалов, определенная при их принятии к учету:
Дебет 99 Кредит 68
480 руб.

(2000 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Мы считаем, что при списании материалов можно учесть в расходах стоимость, по которой они были оприходованы. Эта стоимость и является оценкой материальных ценностей. Однако при таком подходе возможен спор с налоговиками. Результат дискуссии предсказать сложно, поскольку арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Суды принимают как сторону организаций (например, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.09.05 № А65-3181/05-СА1-19), так и сторону налоговиков (например, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.10.05 № А48-550/05-8).

Таким образом, при использовании материалов в собственной деятельности возникает проблема с признанием расходов. Однако если компания продаст оставшиеся запчасти, то можно будет списать на расходы стоимость, по которой оприходованы эти ценности.

Ясность внесет продажа

Организация может полностью учесть в налоговом учете стоимость оприходованных материалов в составе расходов, если ценности изначально будут учтены не в качестве материалов, а как товары.

Пример 2.

Компания в ходе капитального ремонта заменила в помещении все межкомнатные двери. Старые двери в количестве 10 штук оприходовали на склад для дальнейшей продажи. Стоимость одной двери оценили в 1000 руб. По этой же цене они были реализованы. Торговля является основным видом деятельности компании. НДС в примере не рассматривается.

Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 91-1
10000 руб.

- оприходованы предназначенные для продажи двери, полученные в результате капитального ремонта;
Дебет 62 Кредит 90-1
10000 руб.

- отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
10000 руб.

- списана стоимость дверей.

По пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При реализации товаров статья 254 НК РФ не применяется, а действует порядок определения доходов и расходов по статье 268 НК РФ. Подпункт 2 пункта 1 этой статьи гласит, что при реализации имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров, доходы от этой операции уменьшаются на цену приобретения или создания этого имущества. В данном случае этой ценой является рыночная цена, по которой запчасти были оприходованы. Минфин России подтверждает, что так можно учитывать имущество, полученное при частичной ликвидации основного средства (письмо от 25.07.06 № 03-03-04/1/610).

Мы считаем, что этот порядок в равной степени можно применить при продаже материальных ценностей, полученных как от частичной ликвидации объекта, так и от его ремонта, реконструкции или модернизации. Раз организация намерена продать это имущество, то для целей Налогового кодекса оно будет считаться товаром. Поэтому стоимость таких ценностей нужно учитывать не по правилам, установленным для списания материальных расходов, а в порядке, определенном для реализации товаров. Следовательно, при определении финансового результата выручка уменьшается на рыночную стоимость имущества, по которой оно было оприходовано.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль