Методология. Продаем здание и готовимся к разницам в учетах

432

Минфин России настоятельно рекомендует компаниям отражать в налоговом учете выручку от реализации недвижимости еще до перехода права собственности на объект к покупателю*. Из-за этого бухгалтер организации-продавца должен будет учесть разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь в бухгалтерском учете выручка от продажи основного средства возникает лишь после перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Пример.

Компания по договору купли-продажи продает здание. Первоначальная стоимость этого здания составляет 10 млн руб. Сумма амортизации - 500 тыс. руб. Стоимость здания по договору купли-продажи составляет 11500 млн руб. Продавец передал здание по акту приема-передачи покупателю до государственной регистрации права собственности на здание. НДС в примере не рассматривается.

При передаче здания покупателю смены собственника не происходит, так как по сделкам с недвижимостью необходима государственная регистрация прав собственности (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Поскольку покупатель еще не получил соответствующее свидетельство, компания-продавец не вправе отражать доход от реализации. Мы считаем, что в этом случае бухгалтеру следует разделить проводки по этой сделке на операции до и после государственной регистрации права собственности.

Документы поданы - разница № 1

Продажа основных средств в бухгалтерском учете признается операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Но до перехода к покупателю права собственности на здание бухгалтер продавца не может сделать проводку: Дебет 62 Кредит 91-1.

Однако отразить операции по договору купли-продажи здания все-таки необходимо. Так как акт о приеме-передаче здания по форме № ОС-1а (утвержден постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7) составлен и подтверждает, что обязательства продавца по договору купли-продажи здания выполнены (п. 1 ст. 556 ГК РФ). Акт по форме № ОС-1а включен в альбом унифицированных форм первичной учетной документации, на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 Федерального закона от 21.11.92 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому после подписания акта бухгалтер должен сделать следующую проводку:
Дебет 62 Кредит 98
11500 млн руб.

- отражено исполнение обязательств перед покупателем.

По мнению Минфина, в налоговом учете доход от реализации недвижимости отражается после того, как подписан акт приема-передачи и покупатель подал документы на государственную регистрацию права собственности. Такая разница в учетах образует вычитаемую временную разницу, которая ведет к образованию отложенного налогового актива (п. 8, 9 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 09 Кредит 68
2760 млн руб.

(11500 млн руб. x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

Объект списали - разница № 2

Не используемое в производственной деятельности имущество не может считаться основным средством, и его стоимость должна быть списана со счета 01 «Основные средства» (п. 4 и 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Следовательно, в бухучете делаются записи:
Дебет 01-2 Кредит 01-1
10 млн руб.

- списана первоначальная стоимость выбывающего здания;
Дебет 02 Кредит 01-2
500 тыс. руб.

- списана амортизация.

Расходы по выбытию основного средства считаются операционными (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Момент их признания в учете зависит от отражения соответствующих им доходов. Если операционный доход будет принят только после перехода права собственности, то и расходы будут признаны в том же периоде (п. 19 ПБУ 10/99). А до этих пор информацию о них можно учесть как расходы будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 01-2
9500 млн руб.

(10000000 - 500000)
- списана остаточная стоимость здания.

Обратите внимание: в налоговом учете такие расходы будут списаны сразу. Поэтому возникает отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 Кредит 77
2280 млн руб.

(9500 млн руб. x 24%)
- отражено отложенное налоговое обязательство.

Право передали - разницы списали

По окончании регистрации может быть признан операционный доход от реализации здания (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 98 Кредит 91-1
11500 млн руб.

- признан операционный доход от продажи здания;
Дебет 91-2 Кредит 97
9500 млн руб.

- признан операционный расход.

После отражения в бухгалтерском учете операционного дохода и расхода бухгалтер должен погасить сформировавшийся до перехода права собственности отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство (п. 18 и 19 ПБУ 18/02). Делается это методом «красного сторно».

* Подробнее о позиции Минфина России, изложенной в письме от 03.07.06 № 03-03-04/1/554, читайте в «УНП» № 27, 2006, стр.4 «Продолжаем поиски даты для отражения выручки».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль