Основные средства на консервации

1698

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Учет затрат на консервацию закрепляется в приказе как элемент учетной политики.

Бухгалтерский учет

На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном технологическом комплексе, то есть объекты, имеющие законченный цикл производства. Расходы по содержанию законсервированных мощностей в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Основные средства, переведенные по решению руководителя на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета (п. 23 ПБУ 6/01).

Основные средства на консервации следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Для этого необходимо предусмотреть субсчет к счету 01 «Основные средства на консервации». А расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Налоговый учет

Расходы на консервацию основных средств производственного назначения в налоговом учете числятся в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. При этом такие затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Законсервированные основные средства на срок более трех месяцев исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта амортизация по нему продолжает начисляться в ранее действовавшем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Расходы на подготовку объектов ОС к консервации и поддержание законсервированного имущества в исправном состоянии принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если на консервацию переводятся основные средства, не участвующие в производственном процессе, расходы на содержание которых производятся за счет чистой прибыли предприятия, то и все связанные с консервацией расходы производятся за счет чистой прибыли, а НДС к вычету не принимается.

В этом случае на сумму расходов, произведенных за счет прибыли, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

К примеру, организация реализует основное средство, находящееся на консервации. В связи с продажей такого основного средства организация понесет убыток. Как его учесть?

Если в результате реализации объекта ОС, находящегося на консервации, получен убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 12.05.05 № 03-03-01-04/1/253). Для обоснования своей позиции Минфин ссылается на следующие нормы.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Полученный убыток от реализации законсервированного основного средства включается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. В том случае если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ (письмо ФНС России от 20.06.06 № ШТ-6-03/614).

Если для подготовки объектов ОС, используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС, к консервации привлекается сторонняя организация, то налог на добавленную стоимость принимается к зачету в общеустановленном порядке (при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ). Также принимается к вычету НДС по материальным ресурсам, используемым на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.

Налог на имущество

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Объекты основных средств, переданные на консервацию свыше трех месяцев, списанию с баланса организации не подлежат и являются объектом обложения налогом на имущество (письмо Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101). При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). Остаточная стоимость по законсервированным объектам ОС остается неизменной в течение всего срока консервации. Налог на имущество с остаточной стоимости законсервированных объектов ОС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль