Методология. Первоначальную стоимость ОС изменить нельзя

1321

В деятельности любой компании может возникнуть ситуация, когда при принятии основного средства к учету первоначальная стоимость сформирована неверно. Например, такая ситуация возможна при покупке деталей, из которых впоследствии будут собраны компьютер или сложное производственное оборудование.

На практике редкий бухгалтер обладает специальными техническими знаниями, чтобы понять, на все ли составляющие есть первичные документы. Поэтому при формировании первоначальной стоимости основного средства легко ошибиться и не учесть какую-нибудь деталь, на которую в бухгалтерию не поступил первичный документ. Как исправить такой огрех, разъяснили специалисты Минфина России в письме от 17.06.06 № 03-06-01-04/148.

Пример.

Производственная фирма в мае 2006 года приобрела детали, из которых силами сторонней организации был собран системный блок. На основании первичных документов бухгалтер сформировал стоимость системного блока. Она составила 25 000 руб. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Срок эксплуатации системного блока фирма установила равным 48 месяцам.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС. Такие затраты, в частности, включают суммы, перечисленные по договору поставщикам, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением данного основного средства (п. 7, 8, 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В мае бухгалтер сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
25000 руб.

- учтена стоимость деталей и стоимость работ по сбору системного блока (основание - товарные накладные по форме № ТОРГ-12, акт выполненных работ);
Дебет 01 Кредит 08
25000 руб.

- введен системный блок в эксплуатацию как единый инвентарный объект (основание - акт о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1).

Начиная с июня в бухгалтерском учете ежемесячно будут сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 02
520,83 руб.

- начислена амортизация за месяц.

В налоговом учете первоначальная стоимость системного блока также составила 25000 руб., а сумма ежемесячной амортизации - 520,83 руб.

Продолжим наш пример. В июле 2006 года работник склада обнаружил накладную на материнскую плату, которая была установлена в системный блок. Документ был передан в бухгалтерию. При проверке оказалось, что из-за отсутствия первичного документа стоимость материнской платы (2288,14 руб. без НДС) не была учтена в первоначальной стоимости системного блока.

В ПБУ 6/01 сказано, что первоначальную стоимость принятых на учет основных средств можно изменять только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценки (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Ни один из перечисленных случаев не подходит к нашей ситуации. А раз так, то появляется соблазн сразу списать на расход стоимость обнаруженной платы. Но так делать нельзя. Именно об этом и предупреждает в своем письме Минфин России.

В данной ситуации правила пункта 14 ПБУ 6/01 не работают. У нас не происходит изменения первоначальной стоимости. Ведь расход произведен не после, а до принятия основного средства к учету. Это видно из первичного документа. В данном случае нужно исправить ранее допущенную ошибку. Делается это в том месяце, когда были выявлены искажения (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н).

То есть исправительные записи за май будут производиться по соответствующим счетам бухгалтерского учета в июле. Но чтобы сделать корректировочные записи, сперва нужно исправить «первичку», а именно внести изменения в акт о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1. И уже на основании исправленного документа сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 60
2288,14 руб.

- скорректированы вложения во внеоборотные активы;
Дебет 01 Кредит 08
2288,14 руб.

- скорректирована первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 20 Кредит 02
47,67 руб.

(((25000 руб. + 2288,14 руб.) / 48 мес.) - 520,83 руб.)
- скорректирована сумма амортизации за июнь.

После того как исправлен бухгалтерский учет, нужно внести корректировки в налоговый учет. Ведь из-за неправильно сформированной первоначальной стоимости объекта налогооблагаемая прибыль за полугодие оказалась завышена. Кроме этого допущенная ошибка привела к занижению базы по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Чтобы исправить ошибки, нужно произвести перерасчет налоговых обязательств за первое полугодие 2006 года (п. 1 ст. 54 НК РФ). И представить в инспекцию уточненные декларации по налогу на имущество и налогу на прибыль. Это трудоемко, но методологически правильно.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 9.09%
  • Да, но мы все равно отвечаем 63.64%
  • Нет 27.27%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль