Вопрос недели. Справка об отсутствии недоимки не оградит от штрафа

703

«...Может ли налоговая инспекция оштрафовать нашу организацию за неуплату налога по статье 122 НК РФ, если у нас есть ранее полученная справка об отсутствии задолженности по этому налогу за проверенный период?..»
Тамара Александрова, гл. бухгалтер, г. Москва

В вопросе нашей читательницы речь идет о справке, которая оформляется по итогам сверки расчетов с бюджетом. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 23.05.05 № ММ-3-19/206@. Подписываясь под справкой, налоговый орган подтверждает, что у налогоплательщика нет долгов перед бюджетом. А раз так, то нельзя ли рассматривать этот документ как своеобразные письменные разъяснения налоговиками налогового законодательства? Как признание инспекторами того, что налогоплательщик выполнил свои обязанности, предусмотренные этим законодательством? Причем выполнил их так, как предписывают сами налоговики. Если это так, тогда справка оградит компанию от штрафа (ст. 111 НК РФ).

Что думают об этом чиновники и независимые эксперты?

***

Начальник отдела координации и контроля деятельности ФНС департамента бюджетной и таможенно-тарифной политики Минфина России Сергей Разгулин считает, что справка НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПИСЬМЕННЫМ РАЗЪЯСНЕНИЕМ налогового законодательства. Поэтому если впоследствии в ходе проверки выяснится, что компания не доплатила налог, полученная ранее справка не убережет ее от санкций:
- Данные об отсутствии задолженности по налогам, которые указаны в справке, действительны на момент ее выдачи. Пока налоговые органы не проведут выездную проверку, утверждать, что у компании нет недоимки по налогу, нельзя.
Дело в том, что справка составляется на основании тех сведений, которые организации сами представляют налоговым органам. И если по данным налоговой инспекции за организацией не числится задолженность, то препятствий для выдачи справки нет. Но впоследствии - после проведения проверки - ситуация изменится.
Однако это не означает, что информация в справке недостоверная. В качестве аналогии можно привести судебное решение. Часто бывает, что после вступления в силу решения выявляются дополнительные обстоятельства дела. Тогда решение пересматривается. Но ведь это не означает, что суд первой инстанции вынес неправильный вердикт. Просто на тот момент не было известно всех подробностей спора. Так и со справкой. На момент выдачи она действительно подтверждает отсутствие задолженности. Но если в ходе проверки обнаружатся нарушения, то штрафа не избежать.
Справка об отсутствии задолженности не имеет ничего общего с письменными разъяснениями. В ней отражается факт, а не ответ на вопрос плательщика. Даже само предназначение справки отличается от разъяснений. Справка - это официальный документ, который необходим для совершения определенных действий. Например, для получения лицензии на производство и продажу алкогольной продукции. А разъяснение - это руководство к действию в конкретной ситуации.

***

Похожей точки зрения придерживаются в управлении налогового контроля ФНС России. Там считают, справка об отсутствии задолженности по налогам - это формальный документ, который НЕ ОТРАЖАЕТ ПОЛНЫХ СВЕДЕНИЙ О НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ:
- Справка выдается на основании данных, которые налогоплательщик сообщил о себе сам. Например, на основе представленной декларации, после того как сотрудники инспекции занесли ее показатели в свою базу данных. На момент выдачи справки инспекторы могли и не иметь возможности полноценно проверить правильность уплаты налогов. Поэтому справка носит скорее информационный характер, а не доказательный.

***

Аудитор КГ «Что делать Консалт» Алла Болтовская придерживается мнения, что КОМПАНИЯ МОЖЕТ БЫТЬ ОШТРАФОВАНА за неуплату налога даже если есть справка об отсутствии задолженности:
- Если в дальнейшем при проведении налоговой проверки выявлено занижение налоговой базы по налогу, доначислений не миновать. Справка не является разъяснением законодательства. Следовательно, компанию можно оштрафовать за неуплату налога по статье 122 НК РФ.

***

И лишь один из специалистов, которому мы адресовали вопрос нашей читательницы, - юрисконсульт компании «Гарант» Роман Ларионов, видит в наличии справки об отсутствии задолженности ВОЗМОЖНОСТЬ ПОВЛИЯТЬ НА ИСХОД СПОРА в пользу компании:
- Если ваша читательница дойдет до суда, главным доводом станет фактическое наличие или отсутствие задолженности. В ходе судебного разбирательства обе стороны должны доказывать свою правоту. И в судебной практике справка об отсутствии задолженности по налогам иногда служит таким доказательством.
Так, в постановлении от 16.02.06 № КА-А40/491-06 Федеральный арбитражный суд Московского округа отказался удовлетворять требования инспекторов, так как они не смогли их обосновать. А у компании была справка об отсутствии налоговых долгов за спорный период. А в постановлении от 02.10.02 № Ф04/3732-340/А81-2002 Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа расценил справку об отсутствии долга как одно из оснований не штрафовать налогоплательщика.

Комментарий редакции

Все эксперты единодушны в том, что сама по себе справка об отсутствии налоговой задолженности не может служить панацеей от штрафов. «УНП» разделяет эту точку зрения. Действительно, если налоговики представят доказательства неполной уплаты налога, которые они выявили после выдачи справки, уповать на нее не стоит.

В то же время, как справедливо отметил Роман Ларионов, отбрасывать этот документ как вовсе бесполезный нельзя. Если цена вопроса велика и компания готова довести спор до суда, справку можно использовать в качестве дополнительного аргумента, который может склонить чашу весов в вашу пользу. В дополнение к названным выше судебным решениям мы приведем еще два, в которых наличие справки сыграло на руку налогоплательщику. Это постановление от 16.02.05 № КА-А40/204-05, в котором Федеральный арбитражный суд Московского округа оценил справку как документ, подтверждающий отсутствие задолженности, и вынес решение в пользу компании. К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 27.01.06 № А56-41664/04.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль