Методология. Подарок от учредителя приведет к ПБУ 18/02

893

Специалисты Минфина России разъяснили, как в налоговом учете следует поступать со стоимостью основных средств, полученных от учредителя безвозмездно. Она погашается путем начисления амортизации. Причем независимо от доли собственника в уставном капитале: более 50 процентов или нет (письмо Минфина России от 10.05.06 № 03-03-04/1/426).

Также независимо от доли учредителя, когда он безвозмездно передает своей компании имущество, в бухгалтерском учете этой компании возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Размер доли будет влиять только на вид разниц.

Когда доля более 50 процентов

Если доля учредителя, который безвозмездно передает имущество своей организации, составляет 50 и более процентов, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Ведь в этом случае в бухгалтерском учете возникает внереализационный доход, а в налоговом учете дохода не будет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1.

Учредитель, доля которого в уставном капитале составляет 60 процентов, а августе 2006 года безвозмездно передает компании компьютер. Рыночная цена компьютера - 30000 рублей. Организация сразу же ввела его в эксплуатацию и установила срок полезного использования 4 года. В бухгалтерском и налоговом учете выбран линейный способ начисления амортизации.

В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и принимается к учету по рыночной стоимости (п. 4, 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В августе 2006 года бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
30000 руб.

- получен компьютер;
Дебет 01 Кредит 08
30000 руб.

- основное средство введено в эксплуатацию.

Начиная с сентября 2006 года будут следующие записи:
Дебет 20 Кредит 02
625 руб.

(30000 руб. : 48 мес.)
- начислена амортизация за месяц;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
625 руб.

- списана соответствующая доля доходов будущих периодов.

Для налога на прибыль полученный компьютер также считается основным средством, и его стоимость формируется как рыночная (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Из-за того, что в налоговом учете при безвозмездном получении компьютера у организации доход не возникает, в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 Кредит 99
150 руб.

(625 руб. x 24%)
- отражен постоянный налоговый актив.

Такая проводка делается каждый месяц, пока компьютер полностью не будет самортизирован.

Доля - 50 процентов и менее

Когда доля учредителя составляет 50 процентов и менее, то безвозмездное получение основного средства от него приводит в бухучете к вычитаемой временной разнице. Она сформирует отложенный налоговый актив.

Пример 2.

Используем данные примера 1, изменив лишь размер доли учредителя. Она составит 40 процентов.

В бухгалтерском учете проводки по принятию компьютера на учет, начислению амортизации, а также по отражению внереализационного дохода будут те же, что и в примере 1. Отличие лишь в отражении разниц по ПБУ 18/02.

В налоговом учете по той причине, что доля учредителя составляет менее 50 процентов, бухгалтер должен отразить стоимость компьютера в составе внерелизационных доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доход учитывается на момент подписания акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете доход будет отражаться постепенно: каждый месяц по мере начисления амортизации. Поэтому бухгалтер должен отразить отложенный налоговый актив, который образует вычитаемая временная разница (п. 14 ПБУ 18/02).
Дебет 09 Кредит 68
7200 руб.

(30000 руб. x 24%)
- отражен отложенный налоговый актив.

Ежемесячно отложенный налоговый актив будет погашаться - после начисления амортизации и признания дохода в бухгалтерском учете:
Дебет 68 Кредит 09
150 руб.

(625 руб. x 24%)
- отражено погашение отложенного налогового актива.

Полностью отложенный налоговый актив будет погашен по окончании срока полезного использования компьютера.

Справка

Передача помощи в виде имущества от учредителя - юридического лица не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Такая передача носит инвестиционный характер, поскольку имущество передается в целях получения прибыли (ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль