Единый социальный налог

311
- Зарплату работникам столовой мы платим за счет чистой прибыли предприятия. Следует ли эти выплаты облагать ЕСН?- Вы должны начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат работникам столовой. Но эти выплаты не следует делать за счет чистой прибыли организации. Ведь базу налога на прибыль по столовой надо определять отдельно от базы по иным видам деятельности компании, поскольку столовая - это обслуживающее производство (ст. 275.1 НК РФ). А зарплата работников столовой - это расход, который уменьшает базу по данному виду деятельности.

- Зарплату работникам столовой мы платим за счет чистой прибыли предприятия. Следует ли эти выплаты облагать ЕСН?

- Вы должны начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат работникам столовой. Но эти выплаты не следует делать за счет чистой прибыли организации. Ведь базу налога на прибыль по столовой надо определять отдельно от базы по иным видам деятельности компании, поскольку столовая - это обслуживающее производство (ст. 275.1 НК РФ). А зарплата работников столовой - это расход, который уменьшает базу по данному виду деятельности.

- Но у нас не оформлен отдельный вид деятельности по столовой. Это же не коммерция.

- Тем не менее этот вид деятельности должен быть зафиксирован.

- Но ведь у этой деятельности вообще нет дохода...

- Ну и что? Если это убыточное обслуживающее производство, вы должны уменьшить убыток по нему на сумму заработной платы. И единый социальный налог в данном случае вы должны начислять. В противном случае вы просто оставите работников без пенсии.

- А если мы все-таки будем оплачивать труд работников столовой из чистой прибыли и на эти выплаты станем начислять ЕСН и страховые взносы?

- Такой способ не подойдет - вы нарушите положения пункта 3 статьи 236 НК РФ. В нем сказано, что не облагаются ЕСН выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Налоговый инспектор непременно укажет на эту ошибку. И вам скорее всего придется подавать уточненную декларацию - без начисления ЕСН на выплаты, не участвующие в налогообложении прибыли.

***

- У меня вопрос о вознаграждениях членам совета директоров. Последнее письмо Минфина России на эту тему* очень порадовало: ЕСН с сумм вознаграждений платить не нужно. Так ли это?

- Действительно, мы считаем, что не следует облагать единым социальным налогом выплаты членам совета директоров. Учитывая смысл положений пункта 1 статьи 236 НК РФ, такие выплаты не могут быть объектом налогообложения. Потому что они не являются выплатами по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Вознаграждения членам совета директоров выплачиваются по решению общего собрания акционеров. И принятие такого решения является для АО правом, а не обязанностью.

- А выплаты председателю совета директоров облагаются ЕСН?

- Тут абсолютно та же ситуация. И председатель, и члены наблюдательного совета, - все они в одинаковых отношениях с предприятием. Это выборные должности, тут никто никого не нанимает (договорных отношений нет). В соответствии с Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указанные лица могут получать вознаграждения, но их никто не гарантирует. Здесь нет объекта по ЕСН и по страховым взносам.

***

- Наша организация заключила договор добровольного личного страхования работников на случай утраты трудоспособности в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Можно ли взносы по такому договору включать в расходы по оплате труда?

- Да, такие суммы можно включать в расходы по оплате труда. Но при условии, что положения о таком страховании есть в коллективном или трудовых договорах с сотрудниками. Об этом сказано в статье 255 НК РФ.

- Надо ли облагать эти суммы ЕСН?

- Нет не надо. Они не облагаются в полном объеме в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

- Ясно. А надо ли их отразить в индивидуальной карточке по ЕСН?

- В индивидуальной карточке (она утверждена приказом ФНС России от 27.07.04 № САЭ-3-05/443) есть графы о выплатах, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ. Однако данные выплаты не влияют на общую картину отчетности: они не включаются в налоговую базу, от них не зависит сумма налога к уплате. Другое дело, что в форме расчета по авансовым платежам по ЕСН** такие выплаты показываются справочно - по строке 1100. Инспекторы иногда просят ее заполнить. Как вы будете это делать, решайте сами, но можете только для ее заполнения указывать в индивидуальных карточках по ЕСН необлагаемые выплаты.

***

- Как, правильно отразить фактически перечисленные ежемесячные авансы в декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование***? Речь идет о строках раздела 2.1, где надо показывать авансы, которые мы фактически перечислили до 15-го числа месяца, следующего за отчетным...

- В этих графах вы отражаете фактические платежи трех последних месяцев отчетного периода. Возьмем, например, апрель, май, июнь. Если аванс за апрель вы внесете до 15 мая включительно, то впишете сумму взноса в строку 012 (уплачено за первый месяц). Хоть это и майская платежка, но в ней отражен авансовый платеж за апрель. Если же вы не заплатили в установленный срок, то внесете сумму как уплаченную за второй месяц отчетного периода.

- Так же и по последнему месяцу квартала?

- Конечно. В нашем примере это июнь. Отчетность вы подаете до 20 июля. Туда надо включать только те суммы, которые уплачены в срок до 15 июля. Если заплатили, к примеру, 16 июля, то сумма пойдет в отчетность за 9 месяцев.

***

- Какие ставки по пенсионным взносам надо применять для лиц 1967 года рождения и моложе: 10 процентов и 4 процента или 8 процентов и 6 процентов?

- Сейчас действуют положения статьи 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В этой статье предусмотрены тарифы взносов для указанной вами возрастной группы. 10 процентов на финансирование страховой части пенсии и 4 процента на финансирование накопительной части пенсии. И только с 2008 года начнет действовать статья 22 того же закона, в которой для данной возрастной группы работников установлены новые ставки - соответственно 8 и 6 процентов.

***

- Мы работаем по упрощенной системе налогообложения. Должны ли мы начислять взносы в Пенсионный фонд с материальной выгоды?

- Что вы имеете в виду под материальной выгодой?

- Мы выдали беспроцентные займы работникам.

- Нет. Это в 2001 году «материальная выгода в виде беспроцентного займа» была в составе налоговой базы по ЕСН. Сейчас в Налоговом кодексе уже нет такого понятия. Поэтому взносы на эти суммы начислять не нужно.

- А на материальную помощь?

- А вот на этот вид выплат начислять взносы необходимо. Ведь пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, применяющие специальные режимы налогообложения. Ведь вы не формируете налоговую базу по налогу на прибыль и не являетесь плательщиком налога на прибыль. Поэтому суммы материальной помощи в вашей организации надо облагать страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

***

- Налоговая инспекция в июне провела у предпринимателя выездную проверку. Он переведен на ЕНВД, но при проверке доначислили налоги по общей системе налогообложения, в том числе единый социальный налог. Дело в том, что в 2003 году на расчетный счет поступали суммы, которые не подпадали под ЕНВД...

- Понятно. Эти суммы должны были облагаться по общепринятой системе.

- Инспектор начислил налоги, поскольку предприниматель не представил в инспекцию документы, подтверждающие расходы за этот период.

- Да, все верно.

- Но документы в наличии есть, просто их вовремя не представили. Можно ли сейчас подать их в налоговую?

- Я считаю, что можно. Надо скорректировать отчетность за 2003 год. Если еще нет решения по проверке, у предпринимателя есть право на то, чтобы представить в инспекцию уточненные налоговые декларации и декларации по пенсионным взносам, где уже можно отразить расходы. Только они должны быть подтверждены документально. Если же проверка закончена и инспекция приняла решение, представить эти документы можно уже только в суд.

***

- У меня проблема с ошибкой по перечислению налога пятилетней давности... Когда наша фирма уплатила ЕСН за декабрь 2001 года, получилось так, что все платежи были зачислены на один КБК. В инспекции мне теперь говорят, что вернуть их невозможно, и предлагают заново заплатить налог и еще начислить пени.

- Это неправильно. Вы оформляли платежные поручения во все фонды?

- Конечно, оформляла правильно.

- Наверное, это проблемы именно вашей налоговой, потому что в других инспекциях такая ситуация не возникала.

- И что мне делать? Мы писали письмо в инспекцию. Они отвечают, что наши платежные поручения были зачислены на КБК 2090200. Налоговики говорят, что нам необходимо добровольно заплатить налог и пени. Вернуть ранее уплаченные нами суммы отказываются, мотивируя тем, что срок для этого истек.

- Я думаю, в данной ситуации вам необходимо написать запрос в управление администрирования единого социального налога Федеральной налоговой службы. Копию запроса направьте в Минфин. В запросе опишите ситуацию. Приложите копии платежек, актов сверок и других документов, на которые будете ссылаться в письме. И не забудьте указать номер инспекции. То, что произошло с вашими платежами, это скорее всего ошибка самой налоговой инспекции.

«Горячую линию» подготовили Николай Морозов, эксперт «УНП», и Анна Кононова, менеджер по работе с авторами «УНП»
* Письмо Минфина России от 22.06.06 № 03-05-02-04/85. Подробнее о нем см. «УНП» № 27, 2006, стр. 5 «Совету директоров платим без ЕСН».
** Форма расчета утверждена приказом Минфина России от 17.03.05 № 40н.
*** Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 27.02.06 № 30н.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль