Налог на прибыль

640
- Скажите, можно ли учесть произведенные расходы при отсутствии доходов? Например плату за аренду земли, оплату услуг банка, нотариуса. Мы недавно зарегистрировались и деятельность пока не ведем.- Вам нужно поступить следующим образом. Расходы, связанные с подготовкой и организацией деятельности, вы можете учесть при расчете налоговой базы в том периоде, к которому они относятся. Дата признания расходов определяется в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ. Однако вы еще не осуществляете деятельность в том периоде, в котором могут быть признаны данные расходы. Поэтому вы их не отражаете в налоговой декларации.

- Скажите, можно ли учесть произведенные расходы при отсутствии доходов? Например плату за аренду земли, оплату услуг банка, нотариуса. Мы недавно зарегистрировались и деятельность пока не ведем.

- Вам нужно поступить следующим образом. Расходы, связанные с подготовкой и организацией деятельности, вы можете учесть при расчете налоговой базы в том периоде, к которому они относятся. Дата признания расходов определяется в порядке, предусмотренном статьей 272 НК РФ. Однако вы еще не осуществляете деятельность в том периоде, в котором могут быть признаны данные расходы. Поэтому вы их не отражаете в налоговой декларации.

- А когда их можно указать в декларации?

- После окончания подготовительных работ вы приступаете к деятельности, которая должна принести доход. При подтверждении получения дохода вы можете учесть при налогообложении прибыли расходы, связанные с его получением. Но делаете это в том периоде, к которому относятся затраты.

- То есть потом нужно будет подать уточненную декларацию?

- Да. Вы подаете уточненную декларацию за тот период, в котором эти расходы возникли.

***

- Для нашей компании строит здание подрядная организация. Для строительства мы взяли кредит в банке. И я хочу уточнить: в налоговом учете проценты по кредиту не увеличивают первоначальную стоимость объекта?

- Совершенно верно. Данный вид расходов в первоначальную стоимость объекта основных средств не включается в связи с тем, что установлен особый порядок их учета. Проценты по кредитам и займам всегда учитываются в составе внереализационных расходов независимо от того, на какие цели привлечены денежные средства.

***

- Галина Валентиновна, скажите, какова позиция налоговых органов по вопросу определения материальной выгоды от пользования беспроцентным займом?

- Мы руководствуемся сложившейся арбитражной практикой. Дохода от пользования беспроцентным займом не возникает. Такая точка зрения изложена в постановлении Президиума Высшего арбитражного суда от 03.08.04 № 3009/04.

- А при безвозмездном пользовании помещением доход возникает?

- Да. В этом случае доход рассчитывается исходя из рыночной цены. Этому вопросу посвящен пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98.

***

- У нас очень много обособленных подразделений в Московской области. Руководство компании приняло решение платить налог на прибыль через один филиал. На момент принятия этого решения мы вели деятельность через это подразделение. В данный момент оно недействующее. Можем ли мы продолжать через него платить налог?

- Думаю, что можете. Если бы ответственное обособленное подразделение было ликвидировано в течение налогового периода, то в этом случае вы должны были бы выбрать другое подразделение, через которое будете уплачивать налог на прибыль.

- Но в том-то и дело, что мы не собираемся ликвидировать филиал.

- Именно поэтому вы можете продолжать платить через него авансовые платежи и налог и у вас нет оснований что-либо менять.

***

- Мы строим здание. Строительство объекта пока не закончено, документы на регистрацию права собственности не переданы, однако в здании уже ведется деятельность. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на освещение, отопление, водоснабжение?

- Доказать обоснованность таких затрат вам будет очень сложно. Поскольку вы используете здание, которое не достроено, не принято комиссией и не введено в эксплуатацию. Единственное, за что можно зацепиться, это попытаться доказать, что ваша организация не имела других площадей и вела деятельность только в той части здания, в которой было закончено строительство. И работа в этих помещениях не могла нанести вред здоровью ваших сотрудников. Если вы это докажете, то часть перечисленных вами расходов, приходящихся на эксплуатируемую часть здания, может быть принята при расчете налога на прибыль.

- Сейчас эти расходы числятся на счете 08. Можно ли после ввода объекта в эксплуатацию учесть их равномерно в течение определенного периода времени, например двух лет?

- Нет, этого сделать нельзя. В целях налогообложения прибыли можно учитывать в течение определенного периода только те расходы, для которых установлен срок их потребления либо главой 25 НК РФ, например для убытков от реализации основных средств, либо договором или иным документом, подтверждающим факт несения расходов, например лицензией, сертификатом. Ваш случай главой 25 НК РФ не предусмотрен.

***

- Наша компания занимается сдачей помещений в аренду. Это единственный вид деятельности. В учетной политике прописано, что зарплата работников является прямыми расходами. Взносы в Пенсионный фонд тоже относятся к прямым расходам?

- Скажите, а вы меняли учетную политику по сравнению с прошлым годом?

- Нет, мы ничего не меняли.

- Тогда вы должны иметь в виду следующее. Перечень прямых расходов, установленный статьей 318 Налогового кодекса, является открытым. В учетной политике для целей налогообложения прибыли вы перечисляете все расходы, которые, исходя из особенностей вашей деятельности, могут быть отнесены к прямым расходам. Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Но, учитывая, что расходы на оплату труда в вашей организации признаны прямыми расходами, вряд ли вы сможете аргументированно доказать, почему взносы на обязательное пенсионное страхование, напрямую связанные с оплатой труда и ЕСН, не являются прямыми расходами.

- Мы это обязательно учтем.

- Обратите внимание еще на одно изменение, внесенное в статью 318 НК РФ. Налогоплательщики, оказывающие услуги, имеют право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства.

- Это тоже нужно прописать в учетной политике?

- Да, этот момент следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Но при этом не забудьте, что никто не освобождал вас от обязанности распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, осуществленных в текущем периоде, будет относиться в полном объеме на уменьшение доходов без распределения на остаток незавершенного производства.

***

- Скажите, расходы на приобретение бухгалтерской литературы учитываются как материальные затраты?

- Да. Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ, приобретенные издания не амортизируются. Их стоимость учитывается в составе расходов полностью в момент приобретения.

- А если стоимость превышает 10000 рублей, нужно ли начислять амортизацию?

- Нет, приобретенная литература независимо от стоимости не амортизируется.

***

- Может ли арендатор учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям в арендованное имущество?

- На сегодняшний день позиция налоговых органов заключается в том, что арендатор не может единовременно списать 10 процентов от стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество.

***

- По договору купли-продажи в 2005 году наша компания приобрела здание. Одновременно мы заплатили за право аренды земельного участка, на котором оно расположено. Как учитывать плату за это право аренды?

- Вы внесли ее разовым платежом?

- Да.

- В этом случае расходы в виде платежа за право аренды земельного участка в целях налогообложения прибыли вы можете учесть единовременно.

***

- Мы заключили долгосрочный договор аренды, сдали его на регистрацию и сразу стали учитывать арендные платежи в составе расходов. Но в ходе налоговой проверки инспекторы сказали, что мы не имели права учитывать перечисленную арендную плату до регистрации договора аренды. Правильно ли это?

- Норма подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, по которой учитываются арендные платежи в целях налогообложения прибыли, применяется независимо от того, зарегистрирован договор аренды или нет. Размер и порядок перечисления арендных платежей устанавливаются договором. В гражданском законодательстве не сказано, что отсутствие надлежащей регистрации, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и обязанности сторон по договору. Эта обязанность не может влиять на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль.

- Значит, инспекция не права...

- На самом деле инспекция приняла правильное решение. Пунктом 2 статьи 651 ГК РФ определено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Поэтому, исходя из того, что незарегистрированный договор считается незаключенным, расходы по аренде вы не могли учесть в целях налогообложения прибыли.

- Но дело в том, что впоследствии договор был зарегистрирован.

- Это меняет ситуацию. Если на момент проверки договор прошел государственную регистрацию, арендные платежи вы могли принять в уменьшение базы по налогу на прибыль с момента получения объекта в пользование.

«Прямой разговор» подготовили Андрей Илюшечкин, эксперт «УНП», и Анна Кононова, менеджер по работе с авторами «УНП»

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль