Безвозмездный вычет

346

До 1 января 2006 года оплата была непременным условием для вычета входного НДС. А поскольку при безвозмездной передаче получатель ничего не платит, вопрос о том, что он может зачесть НДС, перечисленный в бюджет передающей стороной, даже не вставал. Однако в этом году ситуация изменилась. Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ исключил оплату из перечня условий для вычета по входному налогу. Таким образом, формальное препятствие для вычета отпало. Поэтому возник вопрос: нельзя ли воспользоваться этим на практике?

Вычет возможен

В пользу выгодной компаниям точки зрения можно привести следующие аргументы.

Конституционный суд в определениях от 08.04.04 № 169-О и от 04.11.04 № 324-О рассматривал различные ситуации, когда затраты компании на приобретение имущества были неденежными и неочевидными. В итоге суд пришел к выводу: в вычете можно отказать, если процесс реализации не сопровождается поступлением налога в бюджет в денежной форме.

Однако при безвозмездной передаче (например, когда учредители оказывают помощь своей компании) налог как раз поступает в бюджет в денежной форме. Перечислить сумму налога в бюджет должна передающая сторона за счет собственных средств (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Поэтому бюджет не несет совершенно никаких потерь от того, что стороны не связали передачу имущества с оплатой.

Но нет ли других препятствий для того, чтобы применить вычет?

Главный бухгалтер ООО «Канада-Моторс» Оксана Курбангалеева считает, что нормы главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ позволяют применить вычет в рассматриваемой ситуации. Вот какие аргументы она приводит.

Объект обложения налогом возникает в связи с реализацией. То есть в связи с переходом права собственности к приобретателю. Причем для целей НДС не важно - на возмездной либо безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому гражданско-правовое основание перехода прав здесь не имеет значения.

В то же время при наличии реализации плательщик обязан предъявить сумму налога покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). В данном случае базой для ее расчета послужит рыночная стоимость имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ). Счет-фактуру необходимо выставить не позднее пяти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Действующая редакция главы 21 НК РФ позволяет принять налог к вычету на основании только счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поэтому вычет применить можно, если получатель будет использовать имущество для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Больше никаких ограничений для вычета в кодексе нет.

Вычитать нельзя

В то же время Минфин России придерживается противоположной точки зрения. В письме от 21.03.06 № 03-04-11/60 финансовое ведомство заявило, что при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю НДС. Поэтому у получателя нет правовых оснований для вычета.

С точкой зрения Минфина согласна начальник консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит» Елена Юдевич. По ее мнению, вычет можно применять только если продавец предъявляет сумму налога к оплате покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ). В случае безвозмездной передачи получатель (а не покупатель) налог оплачивать не будет. Поэтому выдачу такого счета-фактуры нельзя рассматривать как предъявление НДС. И права на вычет у получателя не возникнет.

Поддержала официальную точку зрения и налоговый консультант КГ «Что делать Консалт» Марина Бломериус. Она также считает, что при безвозмездной передаче нельзя предъявить налог. А значит, у получателя не возникает права на вычет. И привела дополнительный аргумент. Счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче, нельзя регистрировать в книге покупок. Об этом сказано в пункте 11 Правил ведения книг покупок и книг продаж. Таким образом, у получателя нет оснований для вычета.

В пользу данной точки зрения говорит и следующее. В пункте 1 статьи 168 НК РФ сказано, что налог надо предъявлять дополнительно к цене (тарифу) реализуемого товара. В то же время при безвозмездной передаче такое понятие, как цена, отсутствует. Оно характерно только для возмездных сделок (п. 1 ст. 423 ГК РФ). При безвозмездной передаче для исчисления налога используют рыночную стоимость товаров, а не их цену (п. 2 ст. 154 НК РФ).

За и против

Как видите, существуют достаточно весомые доводы как в пользу одной, так и в пользу другой точки зрения. Мы считаем, что данную неясность в законодательстве следует толковать в пользу компаний, как это предусматривает пункт 7 статьи 3 НК РФ.

Однако до того, как по спорному вопросу сформируется устойчивая судебная практика, применять вычет по безвозмездному имуществу слишком рискованно. Делать это мы не рекомендуем.

Тем не менее шансы отстоять точку зрения, выгодную компаниям, все же остаются. Поэтому поспорить с официальной точкой зрения можно. Но только если сумма вычета не слишком высока. И поэтому пени со штрафами, которые возможно придется уплатить в случае проигрыша, будут не слишком разорительны.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль