Методология. Лимит суммовых разниц по договорам займа

279
Для налога на прибыль нормируются суммовые разницы не только по процентам, но и по сумме основного долга

Если цена договора займа выражена в условных единицах, то суммовая разница по начисленным процентам учитывается при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 269 НК РФ). Это правило действует с начала этого года. Минфин России разъяснил его в письме от 25.05.06 № 03-03-04/1/479*. Бухгалтер в предельную величину процентов включает и сами проценты, и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет договоров займа в у. е. на числовом примере.

Допустим, 1 апреля 2006 года компания взяла заем в размере 10000 у. е. под 13% годовых. Условная единица приравнивается к евро. Срок возврата 31 июля 2006 года. Уплата процентов по договору производится на дату возврата займа. Предположим, что курс евро на 1 апреля равен 33 руб., на 30 апреля - 34 руб., на 31 мая - 35 руб., на 30 июня - 36 руб., на 31 июля - 37 руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент выдачи займа составляет 12%.

На дату выдачи займа (1 апреля 2006 года) бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 51 Кредит 66-1
330000 руб.

(10000 евро x 33 руб/евро)
- получен заем.

В конце отчетного периода сумма задолженности по займу показывается с учетом причитающихся к уплате процентов (п. 17 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»). Поэтому независимо от момента уплаты в бухгалтерском учете проценты начисляются в конце каждого месяца в течение всего времени пользования займом.

30 апреля 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
3632,88 руб.

(10000 евро x 34 руб/евро x 13% : 365 дн. x 30 дн.)
- начислены проценты за апрель.

31 мая 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
3864,38 руб.

(10000 евро x 35 руб/евро x 13% : 365 дн. x 31 дн.)
- начислены проценты за май.

30 июня 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
3846,58 руб.

(10000 евро x 36 руб/евро x 13% : 365 дн. x 30 дн.)
- начислены проценты за июнь.

Итого за первый квартал сумма начисленных процентов составила 11343,84 руб.

В налоговом учете проценты по займу можно признать в составе внереализационных расходов на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Значит, бухгалтер на 30 июня 2006 года должен рассчитать предельный размер процентов исходя из ставки рефинансирования на день получения займа. Норма составит 10860,16 руб. (10000 евро x 33 руб/евро x 12% x 1,1 / 365 дн. x 91 дн.). Именно эта сумма и будет учтена при расчете налога на прибыль за полугодие.

31 июля 2006 года:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
4085,21 руб.

(10000 евро x 37 руб/евро x 13% : 365 дн. x 31 дн.)
- начислены проценты за июль;
Дебет 66-1 Кредит 51
370000 руб.

(10000 евро x 37 руб/евро)
- возвращен кредит.

В день возврата кредита компания вместе с суммой основного долга перечисляет и проценты за 122 дня пользования заемными средствами:
Дебет 66-2 Кредит 51
16077,26 руб.

(10000 евро x 37 руб/евро x 13% : 365 дн. x 122 дн.)
- перечислены проценты по кредиту.

В бухгалтерском учете суммовые разницы по основному долгу и по процентам включаются в состав расходов на дату возврата кредита (п. 19, 20 ПБУ 15/01):
Дебет 91-2 Кредит 66-1
40000 руб.

(370000 - 330000)
- отражена отрицательная суммовая разница по основному долгу;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
648,21 руб.

(16077,26 - 3632,88 - 3864,38 - 3846,58 - 4085,21)
- отражена отрицательная суммовая разница по процентам.

За все время пользования заемными средствами расходы составили 56077,26 руб. (11363,84 + 4085,21 + 40000 + 628,21). Предельная величина процентов за весь срок действия договора займа составила 14559,78 руб. (10000 евро x 33 руб/евро x 12% x 1,1 / 365 дн. x 122 дн.). Из них во втором квартале было списано 10860,16 руб. Следовательно, в июле можно будет списать только 3699,62 руб. (14559,78 - 10860,16). Оставшаяся сумма 41517,48 руб. в расходах для налога на прибыль не учитывается.

* См. «УНП» № 22, 2006, стр. 4 «Когда суммовая разница становится процентами».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль