Методология. Для технологических потерь установлен лимит

622

С этого года в главе 25 НК РФ появилось понятие технологических потерь. Напомним, что до этого момента Налоговый кодекс не давал определения этого расхода. Поэтому было неясно, какие виды затрат можно относить к технологическим потерям. Теперь этот вопрос решен.

Цитируем документ

«Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья». Подпункт 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса.

Заметим, что кодекс не относит технологические потери к нормируемым расходам. Следовательно, они должны учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме. Но здесь не все так просто. Минфин России считает, что такие затраты должны списывать по нормам (письмо Минфина России от 27.03.06 № 03-03-04/1/289).

Лимиты организация должна установить сама исходя из технологических особенностей производственного цикла. Свою позицию специалисты финансового ведомства аргументируют так. В налоговом учете расходы принимаются только если они экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Это требование относится и к технологическим потерям. Утвержденный в компании норматив и будет являться экономическим обоснованием расхода.

Норматив на предприятии может быть установлен, например, технологической картой, сметой технологического процесса или другими аналогичными документами. Для определения лимита можно воспользоваться и отраслевыми нормативами.

Пример.

В деревообрабатывающей организации норматив технологических потерь равен 1 проценту. В производство было отпущено 1000 куб. метров древесины на сумму 20000 руб. (20 руб. за 1 куб. метр). В процессе производства образовались технологические потери в размере 20 куб. метров на сумму 400 руб. (20 руб. x 20 куб. метров).

Норма технологических потерь равна 10 куб. метров древесины (1000 куб. метров x 1%) на сумму 200 руб. (20 руб. x 10 куб. метров). Отсюда видно, что понесенные организацией потери превышают установленный норматив на 10 куб. метров (20 куб. метров - 10 куб. метров), что составляет 200 руб. (20 руб. x 10 куб. метров).

В бухгалтерском учете это отразится так:
Дебет 20 Кредит 10
20000 руб.

- переданы в производство материалы;
Дебет 91 Кредит 20
200 руб.

- отражены расходы, превышающие норму технологических потерь.

В налоговом учете технологические потери в пределах установленного норматива учитываются в составе материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Сумма же превышения лимита при расчете налога на прибыль не учитывается. То есть в налоговом учете в расходах можно учесть лишь 19800 руб. (20000 - 200). Значит, в бухгалтерском учете нужно отразить разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов на прибыль»:
Дебет 99 Кредит 68
48 руб.

(200 руб. x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание: фактический размер технологических потерь необходимо постоянно отслеживать. Поскольку в случае превышения норматива налоговые органы не учтут при расчете налога на прибыль сумму сверхнормативных потерь.

Но есть несколько способов, как можно избежать этой проблемы. Например, в случае выявления сверхнормативных потерь технологическая служба компании составляет документ, объясняющий причину их появления. Как правило, превышение лимита возникает при использовании некачественного сырья. Документально обосновать покупку такой продукции можно тем, что на момент начала производства на рынке не было в наличии необходимого сырья. И по договоренности с заказчиком было принято решение закупить сырье более низкого качества, отличающееся от того, в расчете на которое составлена технологическая карта. Поэтому при его использовании возможны потери выше установленных нормативов. Такого документа будет достаточно для подтверждения экономической обоснованности расхода в налоговом учете.

Если же при контроле технологических потерь выявлено постоянное превышение установленного норматива, компании следует пересмотреть плановые показатели.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль