Расходы на горючее у лизингополучателя

633
Чаще всего по договору финансовой аренды автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. А лизингополучатель несет расходы на содержание автомобиля и приобретение горюче-смазочных материалов. Рассмотрим ситуацию, когда машина приобретается для служебных поездок директора организации-лизингополучателя. Может ли бухгалтер этой организации списать затраты на приобретение топлива в полном объеме в целях исчисления налога на прибыль?

Признание затрат

Поскольку автомобиль арендован по решению организации, все расходы, связанные с его эксплуатацией, производятся в интересах организации, а не работника – директора. Расходами организации, принимаемыми для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом признаются любые затраты, направленные на получение дохода. Для экономического обоснования затрат на содержание автомобиля и покупку ГСМ необходимо закрепить в должностной инструкции директора положение о разъездном характере его работы.

Первичные документы, подтверждающие расходы, должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этим Законом определен порядок оформления первичных документов и наличия в них обязательных реквизитов. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форм которых нет в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, правильность их оформления, а также за своевременное и надлежащее составление первичных учетных документов несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Расходы по приобретению ГСМ могут относиться на издержки, если автомобиль используется в производственных целях. В соответствии с нормами ПБУ 10/99 «Расходы организации»* затраты на содержание служебного автотранспорта, фактически произведенные организацией (в том числе затраты на бензин), в полном объеме признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следовательно, расходы на бензин по арендованному транспортному средству можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, при условии соблюдения требований статьи 252 НК РФ.

Порядок списания горючего

Организация может приобретать ГСМ за наличный расчет, по договору поставки с оплатой по безналичному расчету или оплачивать горючее по топливным талонам. Подтвердить обоснованность расходов на ГСМ могут следующие документы:
– приказ руководителя об обоснованности расходов, размерах и порядке выплаты;
– документ, подтверждающий права владения автомобилем;
– путевой лист, оформленный в соответствии с требованиями действующего законодательства;
– документ (акт), подтверждающий приобретение ГСМ;
– чек АЗС, подтверждающий количество заправленного в автомобильный бак топлива;
– договор на заправку нефтепродуктами и мойку автотранспорта или договор поставки топлива, заключенный с центром;
– ежемесячный отчет центра о получении по топливным картам бензина на АЗС;
– подтвержденная внутренним организационно-распорядительным документом (правилами внутреннего трудового распорядка) продолжительность ежедневной работы (с учетом требований Трудового кодекса);
– авансовый отчет водителя – держателя топливных карт;
– прайс-лист центра, содержащий информацию о цене топлива, по которой организацией была произведена оплата.

Главным документом, служащим основанием для определения расхода и списания бензина, является путевой лист. Его типовая форма (по видам автомобилей) утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. Путевой лист выписывается диспетчером или уполномоченным лицом только на один день или смену. На более длительный срок путевой лист дается только при командировке, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток.

При заполнении оборотной стороны путевого листа о маршрутах передвижения автомобиля указываются конкретные пункты следования (адреса и названия организаций). Отсутствие грифа «Утверждаю» на образце путевого листа или образце журнала учета движения путевых листов может стать формальной причиной непринятия затрат по списанию топлива к бухгалтерскому и налоговому учету.

Пробег автомобиля, являющийся одним из основных показателей для определения количества израсходованного бензина, определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе. Поэтому необходимо вести журналы учета показаний спидометра, составлять акты снятия показаний спидометра и ежемесячные акты замеров остатков бензина в топливных баках.

Форма путевого листа, утвержденная постановлением Госкомстата России № 78, является обязательной только для автотранспортных предприятий. Что касается остальных фирм, то они могут разработать свою форму путевого листа, в которой будут отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ (письмо Минфина России от 15.11.05 № 03-03-04/1/363).

Установите собственные нормы

С 1 июля 2003 года до 31 декабря 2007 года действуют Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.03 № Р3112194-0366-03. Этот документ носит рекомендательный характер. Кроме того, глава 25 НК РФ не устанавливает других ограничений для отнесения на расходы топлива и смазочных материалов, кроме экономического обоснования и документальной подтвержденности.

Если на эксплуатацию конкретного автомобиля фактически расходуется больше топлива, чем предусмотрено нормами, то целесообразно установить собственные базовые Нормы расхода топлива на автотранспорт. Для этого нужно произвести контрольный замер топлива и составить акт. Установленные нормы должны быть закреплены приказом руководителя организации. Для подтверждения факта использования автомобиля в производственных или управленческих целях нужно оформлять путевые листы.

Рекомендуем экономическую оправданность затрат, связанных со списанием конкретного объема расхода топлива, подтвердить технически обоснованными эксплуатационными нормами расхода топлива на зимний и летний периоды, разработанными организацией самостоятельно и утвержденными внутренним организационно-распорядительным документом. При разработке такого документа целесообразно учитывать:
– рекомендательные Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте;
– информацию о нормах расхода бензина, указанную в техническом паспорте автомобиля, в соответствии с его конструктивными особенностями;
– техническое состояние для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей;
– конкретные условия эксплуатации автомобиля, а именно: необходимость служебных разъездов в силу специфики деятельности организации и необходимость коммерческих поездок с учетом технологических особенностей предпринимательской деятельности;
– режим движения (скорость, нагрузка, дальность и частота поездок);
– дорожно-транспортные, климатические и другие факторы.

На каждый выявленный факт перерасхода топлива сверх норм должен быть составлен акт по форме, утвержденной в приложении к приказу по учетной политике. В акте нужно указать причины повышенного потребления бензина. Это могут быть конструктивные дефекты автомобиля, подтвержденные работниками автосервиса или механиком самой организации, факты вынужденной работы двигателя на холостом ходу и др.

* Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 41.38%
  • Код 01 44.83%
  • Код 14 13.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль