Личный опыт. Бухгалтерские программы несовершенны

404

За время своей работы я не раз убеждался в том, что бухгалтерские программы, созданные для упрощения работы бухгалтера, на самом деле лишь прибавляют ее*. Вот и сейчас бухгалтерия нашей организации столкнулась с очередным расхождением в алгоритме программы и правилами бухгалтерского учета.

Наша программа предлагает делать проводку Дебет 09 Кредит 99, но ведь ее в природе нет. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет использовать эти счета, но не в такой последовательности. Расскажу, почему так получается.

Наша фирма совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. На балансе организации числится основное средство, которое используется во всех видах деятельности организации. Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете равна 20000 руб. Способ амортизации тоже совпадает - линейный. Разница лишь в сроке службы. Так, в бухгалтерском учете срок эксплуатации составляет 20 месяцев, а в налоговом - 40.

В программе производится распределение начисленной амортизации по основному средству пропорционально сумме выручки, полученной при ЕНВД в общей сумме выручки. Аналогичный порядок применяется и в налоговом учете (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Для удобства расчета к счету 90 «Продажи» были открыты субсчета второго порядка:
счет 90-1-1 «Выручка по общему режиму налогообложения»;
счет 90-1-2 «Выручка по ЕНВД»;
счет 90-8-1 «Общехозяйственные расходы по общему режиму налогообложения»;
счет 90-8-2 «Общехозяйственные расходы по ЕНВД».

Например, в апреле выручка всей организации составила 100000 руб., в том числе по общему режиму - 80000 руб., а по ЕНВД - 20000 руб.:
Дебет 62 Кредит 90-1-1
80000 руб.

- отражена выручка, полученная по общему режиму;
Дебет 62 Кредит 90-1-2
20000 руб.

- отражена выручка, полученная по ЕНВД.

Далее мы узнаем коэффициент распределения выручки. Для общего режима он будет равен 0,8 (80000 : 100000), а для ЕНВД - 0,2 (20000 : 100000).

В бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации составляет 1000 руб. (20000 руб. / 20 мес.). Применив коэффициент, мы разделили в бухучете амортизационные начисления:
Дебет 26 Кредит 02
1000 руб.

- начислена амортизация;
Дебет 90-8-1 Кредит 26
800 руб.

(1000 руб. x 0,8)
- списана амортизация, приходящаяся на общий режим;
Дебет 90-8-2 Кредит 26
200 руб.

(1000 руб. x 0,2)
- списана амортизация, приходящаяся на ЕНВД.

В налоговом учете ежемесячная амортизация равна 500 руб. (20000 руб. : 40 мес.). Но для налога на прибыль будет учитываться амортизация в размере 400 руб. (500 руб. x 0,8).

Амортизация, приходящаяся на долю использования основного средства в деятельности, облагаемой ЕНВД (в бухучете - 200 руб., в налоговом учете - 100 руб.), при расчете разницы не учитывается. Поскольку ПБУ 18/02 применяется только компаниями, которые платят налог на прибыль. А мы по деятельности, переведенной на ЕНВД, налог на прибыль не платим. Поэтому у нас возникает вычитаемая временная разница в размере 400 руб. (800 - 400). Она ведет к образованию отложенного налогового актива - 96 руб. (400 руб. x 24%).
Дебет 09 Кредит 68
96 руб.

- отражен ОНА.

Заложенный в бухгалтерской программе алгоритм предлагает отражать разницу в сумме 100 руб. (500 - 400), приходящуюся на долю амортизационных отчислений по ЕНВД. Для этого предусмотрена проводка:
Дебет 09 Кредит 99-1
24 руб.

(100 x 24%)
- отражена прибыль по ЕНВД.

Как я уже говорил, ПБУ 18/02 не применяется в отношении компаний, которые переведены на ЕНВД. Поэтому такая запись приведет к искажению отчетности, и в результате при проверке налоговики могут посчитать это как грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ). Кроме того, необоснованно завышается размер чистой прибыли компании. Из нашей ситуации мы нашли выход, вручную корректируя сформированные программой проводки.

* Подробнее в статье «Ошибка в «компьютерной» бухгалтерии» в «УНП» № 5, 2006, стр. 10.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль