Когда не нужно восстанавливать НДС

418

После того как Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс и определил случаи, когда ранее зачтенный НДС необходимо восстанавливать, казалось бы, споры по этому вопросу закончились. Теперь кодекс содержит закрытый перечень случаев, в них и нужно пересчитывать НДС. Однако чиновники продолжают настаивать на своей прежней позиции - налог восстанавливается во всех случаях, когда товары или основные средства не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. К примеру, Минфин в письме от 06.05.06 № 03-03-04/1/421 заявил, что «выбытие товаров в связи с пожаром объектом налогообложения НДС не является». В связи с этим НДС, ранее принятый к вычету по таким товарам, нужно восстановить*. Разберемся, насколько законны такие требования и что можно им противопоставить.

Начнем с того, что применять вычет по НДС организация может при соблюдении трех условий. Товары, работы, услуги предназначены для операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Эти товары, работы, услуги приняты на учет и сопровождаются правильно оформленным счетом-фактурой (п. 1 ст. 172 НК РФ). Ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС нужно пересчитывать и уплачивать в бюджет, перечислены в Налоговом кодексе.

Напомним, какие наиболее часто встречающиеся случаи восстановления НДС добавил в Налоговый кодекс (п. 3 ст. 170) закон № 119-ФЗ:
- передача имущества в уставный капитал;
- использование товаров в не облагаемых НДС операциях;
- организация переходит на упрощенную систему или товары используются в деятельности, переведенной на ЕНВД;
- местом реализации товаров не признается территория РФ.

При этом среди ситуаций, когда налог на добавленную стоимость восстанавливается к уплате в бюджет, в кодексе не указаны ни порча товаров, ни ликвидация основных средств, ни хищение имущества, ни возврат бракованных товаров. Можно ли считать, что в подобных случаях происходит использование товаров в не облагаемых НДС операциях (в таком случае налог восстанавливается)? Нет, поскольку товары (или основные средства) перестают использоваться вообще. Следовательно, в таких ситуациях ранее принятый к вычету налог трогать не нужно.

Мы считаем, что у компании есть шансы доказать эту позицию в суде, учитывая изменения в Налоговом кодексе и сложившуюся ранее судебную практику. Поддерживая налогоплательщиков, Президиум Высшего арбитражного суда заявлял о том, что в Налоговом кодексе должны быть нормы, обязывающие налогоплательщика восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в конкретной ситуации (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.03 № 7473/03, от 26.10.04 № 15703/03). К этому аргументу добавился еще один весомый довод: в Налоговом кодексе сейчас закреплены не единичные случаи восстановления НДС, как раньше (например, при получении освобождения по статье 145 НК РФ), а их перечень. Причем этот перечень закрытый (см. таблицу). Значит, во всех остальных случаях, когда изначально организация правомерно использовала вычет, отказываться от него не нужно.

* См. также «Горячую линию» по налогу на добавленную стоимость в «УНП» № 18, 2006, стр. 5 (вопрос о восстановлении НДС при порче товаров).

Смотри таблицу

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль