Методология. Кому предъявить недостачу

727

Как выяснила «УНП», аудиторы при проверках очень часто сталкиваются с неправильным учетом претензий, которые выставлены за недогруженную продукцию при перевозке товаров транспортной компанией. В частности, бухгалтеры ошибочно списывают выявленную недостачу на счет 91 «Прочие доходы и расходы», когда виновные лица готовы возместить ущерб. Кроме того, зачастую выставленная транспортной компании претензия включает в себя и нормы естественной убыли. А это прямое нарушение статьи 796 ГК РФ. Также бухгалтеры забывают отражать разницы, которые возникают по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Мы рассмотрим на числовом примере, как правильно учитывать претензии, которые покупатель предъявляет поставщику, а последний переадресовывает их перевозчику.

Пример.

Организация-продавец занимается оптовыми поставками зерна пшеницы. Доставляется товар до мест назначения транспортной компанией (перевозку организовывает продавец). Стоимость товара - 448000 руб., в том числе НДС - 40727,27 руб., масса - 64000 кг. При приеме покупатель выявил недостачу (600 кг) и предъявил продавцу претензию в размере 4200 руб., в том числе НДС - 381,82 руб. А последний выставил ее грузоперевозчику, который согласился компенсировать ущерб. Право собственности на товар переходит в момент прибытия груза к покупателю.

Поставщик отгруженную продукцию отражает на счете 45 «Товары отгруженные», так как право собственности переходит к покупателю в момент получения зерна:
Дебет 45 Кредит 41
407272,73 руб.
,br>(448000 - 40727,27)
- отгружено зерно покупателю;
Дебет 76 субсчет «Отложенный НДС» Кредит 68
40727,27 руб.

- отражен НДС.

Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли поставщик относит на затраты, а недостача сверх нормы списывается либо за счет виновных лиц, либо относится на финансовые результаты (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Норма естественной убыли зерна при его перевозке равна 0,07 процента от массы (постановление Госснаба СССР от 02.06.86 № 63 «Об утверждении норм естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом»).

В нашем примере убыль составит 44,8 кг (64000 кг x 0,07%). Стоимость одного килограмма зерна без учета НДС - 6,36 руб. ((448000 руб. - 40727,27 руб.) / 64000 кг). Значит, стоимость убыли будет равна 284,93 руб. (6,36 руб. x 44,8 кг). Эта сумма и учитывается в расходах. При этом недостача сверх нормы в размере 3533,25 руб. ((4200 - 381,82) - 284,93) списывается за счет виновных лиц:
Дебет 45 Кредит 41
3818,18 руб.

(4200 - 381,82)
- уменьшена сумма отгрузки на недостающий товар;
Дебет 76 субсчет «Отложенный НДС» Кредит 68
381,82 руб.

- отражено уменьшение выставленного НДС;
Дебет 94 Кредит 41
3818,18 руб.

- отражена недостача;
Дебет 20 Кредит 94
284,93 руб.

- отражена недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 76 Кредит 94
3533,25 руб.

- отражена недостача в сумме, превышающей нормы убыли;
Дебет 51 Кредит 76
3533,25 руб.

- покрыта недостача транспортной компанией.

В налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли включаются в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254, ст. 318 НК РФ). Для этих целей используются те же нормы, что и для определения норм убыли в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 21.03.06 № 03-03-04/1/261). Значит, в отношении расходов разниц по ПБУ 18/02 не возникнет.

Полученная впоследствии компенсация от транспортной компании будет являться в налоговом учете внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот в бухгалтерском учете дохода не возникнет. Следовательно, по ПБУ 18/02 образуется постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68
847,98 руб.

(3533,25 руб. x 24%)
- отражено ПНО.

Сумму предъявленного НДС нужно откорректировать в учете и внести исправления в счет-фактуру (п. 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Покупатель, выявив при получении груза недостачу, выставляет поставщику претензию, а зерно приходует по факту:
Дебет 10 Кредит 60
403454,55 руб.

(448000 - 40727,27 - - 3818,18 руб.)
- зерно оприходовано на склад покупателя;
Дебет 19 Кредит 60
40345,45 руб.

(40727,27 - 381,82)
- отражен входной НДС;
Дебет 76 Кредит 60
4200 руб.

- предъявлена претензия по недостаче поставщику;
Дебет 60 Кредит 76
4200 руб.

- принята поставщиком претензия;
Дебет 60 Кредит 51
443800 руб.

(448000 - 4200)
- произведена оплата за зерно.

Обратите внимание: зачесть входной налог можно только при наличии исправленного счета-фактуры.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 78.05%
  • Выше лимитов 14.63%
  • Сумма зависит от должности 7.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль