Налоговое планирование. Когда счет 01 выгоднее счета 08

307

Имущество, свободное от налога

По правилам бухгалтерского учета объекты недвижимости, которые затем будут приняты к учету как основные средства, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Пока объект числится на этом счете и не выполняются условия признания его основным средством, в базу по налогу на имущество он не попадает. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 26.04.06 № 03-06-01-04/93). Налогом на имущество облагаются только объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Основным средством имущество становится только когда бухгалтер сделает проводку: Дебет 01 Кредит 08. В целях экономии по налогу на имущество компания старается не вводить дорогостоящий объект в эксплуатацию более длительное время. В том числе и когда получено свидетельство о праве собственности. Наличие этого документа не всегда означает, что объект годен для эксплуатации. Ведь одним из условий признания имущества основным средством является его использование в производственной деятельности (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Обоснованием неиспользования объекта в деятельности компании может служить ремонт.

Пример 1.

В составе капитальных вложений компании числится объект недвижимости стоимостью 1000000 руб. Свидетельство о регистрации права собственности на объект получено в марте 2006 года. Для объекта запланирован срок полезного использования 40 лет (480 мес.). Предположим, что в регионе ставка налога на имущество составляет 2,2 процента. В апреле 2006 года компания начала ремонт объекта. База по налогу на прибыль за второй квартал 2006 года составила 100000 руб.

По итогам второго квартала компания заплатит только налог на прибыль 24000 руб. (100000 руб. x 24%). Рассчитаем возможную экономию по налогу на имущество за квартал. Исходя из условий нашего примера ежемесячная сумма амортизации составит 2083,33 руб. (1000000 руб. : 480 мес.). Если бы объект был введен в эксплуатацию в марте 2006 года, то его стоимость была бы равна:
- на 1 апреля 2006 года - 1000000 руб.;
- на 1 мая 2006 года - 997916,67 руб. (1000000 - 2083,33);
- на 1 июня 2006 года - 995833,34 руб. (997916,67 - 2083,33);
- на 1 июля 2006 года - 993750,01 руб. (995833,34 - 2083,33).

Сумма налога на имущество за второй квартал была бы равна 5482,81 руб. [((1000000 руб. + 997916,67 руб. + 995833,34 руб. + 993750,01 руб.) : (3 + 1)) x 2,2% : 4]. Так как компания не ввела объект в эксплуатацию, она сэкономила во втором квартале на налоге на имущество 5483,81 руб. Таким образом, в бюджет за второй квартал компания перечислит 24000 руб.

Однако в этом случае расходы на ремонт увеличат первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). Тем самым впоследствии возрастет сумма налога на имущество. Кроме этого после ввода объекта в эксплуатацию затраты на ремонт будут списываться через амортизацию в течение срока полезного использования основного средства.

Работа объекта окупит все

Работающий объект принесет компании большую экономию на налогах, нежели он будет простаивать мертвым грузом. Проведем расчет на примере.

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что компания в марте 2006 года ввела объект в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию здание ремонтируется.

В этом случае в расходах для налога на прибыль будут учитываться следующие суммы (подп. 3 п. 2 ст. 253, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):
- начисленная амортизация 6249,99 руб. (2083,33 руб. x 3 мес.);
- налог на имущество 5482,81 руб.;
- расходы на ремонт 30000 руб.

Расходы на ремонт в этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете списываются единовременно (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 1 ст. 260 НК РФ). Тем самым сумма расходов не увеличит первоначальную стоимость основного средства. Соответственно, кроме того что затраты на ремонт будут списаны сразу, компания также сэкономит на налоге на имущество. Поскольку налог рассчитывается исходя из остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца (п. 4 ст. 376 НК РФ).

С учетом всех расходов сумма налога на прибыль во втором квартале 2006 года будет равна 13984,13 руб. ((100000 руб. - 6249,99 руб. - 5482,81 руб. - 30000 руб.) x 24%). И в бюджет попадет всего 19466,94 руб. (13984,13 + 5482,81). Тем самым экономия налоговых платежей составит 4533,06 руб. (24000 - 19466,94).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль