Новые уточнения для нестандартных ситуаций

328
Помимо прочего поправками прописаны правила ведения книги покупок и книги продаж для тех случаев, когда требуется восстановить ранее принятый к вычету налог, ведется торговля с белорусскими партнерами, а также если компания совмещает работу на российском рынке с экспортными операциями.

Как отражать восстановленный налог

Налоговый кодекс предписывает восстановить ранее принятый к вычету входной налог по имуществу в случаях:
1) компания станет использовать это имущество в не облагаемых НДС операциях;
2) либо передаст его в качестве вклада в уставный капитал другого общества;
3) либо перейдет на специальный налоговый режим («упрощенка», ЕНВД).

Теперь в Правилах сказано, что в этих ситуациях «входные» счета-фактуры необходимо зарегистрировать в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению. По основным средствам или нематериальным активам налог надо восстановить пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. А для остального имущества - в полной сумме, ранее принятой к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

В отношении имущества, передаваемого в уставный капитал, в Правилах появилось еще одно важное уточнение. Оно адресовано компаниям, которые получают такое имущество, а вместе с ним и право на вычет суммы НДС, восстановленной передающей стороной. На основании каких документов можно поставить эту сумму к вычету? Ведь составлять счета-фактуры при внесении вклада в уставный капитал не надо, так как этот документ оформляется только при реализации (п. 3 ст. 168 НК РФ). А вклад в уставный капитал реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В начале года «УНП» приводила решение этой проблемы - принимать налог к вычету на основании документов о передаче имущества (см. «УНП» № 8, 2006, стр. 13 «Передаем имущество в уставный капитал»). Сейчас наша позиция нашла свое подтверждение в обновленных Правилах.

Документом, фиксирующим внесение вклада в уставный капитал, может быть акт приема-передачи имущества. Если речь идет об основных средствах (кроме недвижимости), акт составляется по форме ОС-1. В остальных случаях акт можно составить в произвольной форме. Но в нем необходимо указать все реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Не забудьте также отдельной строкой вписать восстановленную сумму НДС, которую новая компания сможет принять к вычету.

Документы о передаче имущества (или их нотариальные копии) необходимо хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.

Прописка для белорусского НДС

До сих пор Правила ничего не говорили о том, как учитывать экспортно-импортные операции с белорусскими контрагентами. Ведь их приняли еще до того, как между двумя странами было заключено Соглашение о порядке уплаты косвенных налогов*. Это Соглашение предусматривает особый порядок обложения НДС и акцизами внешнеторговых операций.

ФНС России в письме от 10.10.05 № ММ-6-03/842 разъяснила, что счета-фактуры со ставкой 0 процентов надо составлять и отражать в книге продаж только при экспорте товаров в Белоруссию. А вот при ввозе белорусских товаров в РФ счетов-фактур вообще не предусмотрено. Дело в том, что в таком случае белорусские поставщики не предъявляют входной налог. Российский плательщик должен сам составить заявление о ввозе товара и уплатить НДС в бюджет РФ. Это заявление наряду с прочими подтверждающими документами и будет основанием принять входной налог к вычету. В письме № ММ-6-03/842 налоговики порекомендовали регистрировать эти заявления в книге покупок вместо счетов-фактур.

Теперь в Правилах прямо прописали, что при ввозе белорусских товаров заявления надо хранить в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрировать в книге покупок. Однако про экспортные операции в поправках ничего не сказано. Необходимость составлять счета-фактуры по-прежнему следует только из разъяснений налоговиков. Мы считаем, что инспекторы не вправе требовать составления счетов-фактур по таким операциям и штрафовать за отсутствие этих документов. Ведь Соглашение не предусматривает такой обязанности. Ссылаться же на общие нормы главы 21 НК РФ в данном случае нельзя (ст. 7 НК РФ).

Раздельный учет по экспортным операциям

Глава 21 Налогового кодекса в ее новой редакции предписывает вести раздельный учет входного налога по операциям на российском рынке и экспортным операциям (п. 10 ст. 165 НК РФ). До этого такое требование выдвигалось лишь на уровне писем Минфина и ФНС России (см., например, письмо от 14.03.05 № 03-04-08/48). Теперь это требование закреплено и в Правилах: в книге покупок надо регистрировать счета-фактуры на сумму, которую можно принять к вычету по результатам раздельного учета.

Регистрируем собственное строительство

С этого года действует новый порядок определения НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. В соответствии с ним откорректированы и Правила заполнения книги покупок и книги продаж.

Налоговую базу по СМР для собственного потребления необходимо определять в последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). НДС по таким СМР надо рассчитать с суммы расходов на проведение работ и выписать по ним отдельный счет-фактуру. Этот документ надо зарегистрировать в книге продаж последним днем налогового периода. А вычет по начисленной сумме можно будет применить только после того, как налог будет перечислен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). Поэтому регистрировать счет-фактуру в книге покупок можно только после этого момента.

Возврат товара с НДС

Правила ведения книг покупок и продаж закрепили порядок учета НДС в случае возврата товаров, ранее принятых на учет. На стоимость возвращенных ценностей покупатель должен выписать контрагенту счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 16 Правил). То есть фактически покупатель становится продавцом и соответственно начисляет НДС на сумму возврата.

Отметим, что и раньше специалисты ФНС считали, что возврат продавцу товаров, которые покупатель принял на учет, нужно проводить через обратную реализацию**. Однако кодекс гласит, что в этом случае продавец лишь корректирует операции по реализации. По результатам именно этой операции, а не возвратной реализации продавец может поставить к вычету НДС со стоимости возвращенных товаров, перечисленный в бюджет (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

* Соглашение о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.04.
** См. статью «О возврате и счете-фактуре» в «УНП» № 25, 2005.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль