Налоговое планирование. Комиссионная предоплата без НДС

385
С любых авансов, полученных до момента отгрузки, нужно платить НДС. Это касается и авансов, полученных посредником по договору комиссии. Однако есть законная возможность отсрочить уплату налога. Для этого нужно прописать в договоре между комитентом и комиссионером момент выплаты вознаграждения.

Когда посреднику платить НДС

Как известно, налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат:
- день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Это же правило касается участников договора комиссии.

Рассмотрим следующую ситуацию. Комиссионер реализует товары комитента и участвует в расчетах. Комиссионер удерживает свое вознаграждение из полученных им сумм от покупателей. Предоплата от покупателя поступает на счет комиссионера в одном налоговом периоде, скажем в мае, отгрузку товаров посредник производит в другом периоде - в июне. Должен ли комиссионер в такой ситуации заплатить НДС с предоплаты?

При таком порядке расчетов причитающиеся комиссионеру суммы он получит в мае, до момента отгрузки товаров покупателю. С них он заплатит налог за май (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Как отсрочить уплату налога

Однако уплату НДС можно законно перенести на следующий налоговый период. Как?

Новый вариант следующий. Комиссионер по-прежнему участвует в расчетах, но в договоре прописано, что комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки товаров покупателям. Подобная формулировка позволяет не платить НДС, поскольку к комиссионеру на счет поступили авансовые платежи для комитента. До момента отгрузки товаров говорить о посредническом вознаграждении не приходится - по договору оно считается невыплаченным, пока покупателю не отгружен товар. Такой вариант отсрочки в уплате НДС нашел подтверждение и в суде (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.04 по делу № А19-12348/03-43-Ф02-484/ 04-С1).

В качестве аргументов суд привел следующие. Как товар, так и денежные средства, поступившие к комиссионеру, являются собственностью комитента. В посредническом договоре предусмотрено, что комитент оплачивает услуги комиссионера в процентах от суммы поставки на момент отгрузки товаров. Поэтому налоговая база по налогу на добавленную стоимость возникает у комиссионера только в момент получения вознаграждения, то есть после отгрузки товаров.

Справка

Когда налог платит комитент

Если комитенту поступила предоплата за товар, то платить НДС ему однозначно нужно (п. 1 ст. 167 НК РФ). Когда же деньги поступили лишь на счет комиссионера, с уплатой НДС комитентом ситуация спорная.

Дело в том, что с 2006 года в кодексе отсутствует определение оплаты для НДС, которое прежде содержал пункт 2 статьи 167. Напомним, в нем было четко прописано, что поступление денег на счет комиссионера признается оплатой. Сейчас же этого определения нет (Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ). И можно считать, что оплата для комитента происходит, когда он получает деньги на свой счет.

У налоговиков же другое мнение (письмо ФНС России от 28.02.06 № ММ-6-03/202). Они к предоплате комитента относят и денежные средства, поступившие на счет комиссионера. Аргументируется это тем, что все полученное по договору комиссии является собственностью комитента. Однако о получении денег комитент узнает из отчета комиссионера. Поэтому, пока комитент не принял отчет, он не должен платить НДС.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль