Ошибка № 5: на самом ли деле ошибка?

268
Некоторые из опрошенных нами аудиторов считают, что если отпуск приходится на два месяца, то списывать отпускные нужно двумя частями - в расходы каждого месяца. Налоговики придерживаются такой же позиции. Однако часть специалистов, принявших участие в опросе, с ними не согласна. Мы тоже считаем, что единовременное списание отпускных в данной ситуации правомерно.

Чиновники усложняют учет

«УНП» выяснила точку зрения налоговых органов по вопросу учета отпускных. В управлении администрирования налога на прибыль ФНС России считают, что если отпуск работника частично захватывает два месяца, то при расчете налога на прибыль сумму отпускных нужно разделить. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письмо от 04.04.06 № 03-03-04/ 1/315).

Аргументы такие. Отпускные являются частью оплаты труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). При методе начисления расходы на оплату труда признаются в налоговом учете ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ). Поэтому оплата отпуска учитывается в расходах пропорционально дням отдыха, приходящимся на каждый месяц.

Осторожный бухгалтер, конечно же, последует рекомендациям чиновников. Причем делить отпускные он будет не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Отпускные следующего месяца он включит в расходы будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Правда, ценой осторожности будет усложнение учета из возникновения разниц согласно ПБУ 18/02.

Пример.

Работник компании уходит в отпуск с 22 мая 2006 года на 28 календарных дней. Отпускные в сумме 30000 руб. бухгалтер выплатил работнику 18 мая.

Сумма отпускных, приходящаяся на май, составит 10714,29 руб. (30000 руб. : 28 дн. x 10 дн.). Июньская оплата отпуска равна 19285,71 руб. (30000 - 10714,29).
Дебет 20 Кредит 70
10714,29 руб.

- начислены отпускные за май;
Дебет 20 Кредит 69
2785,72 руб.

(10714, 29 руб. x 26%)
- начислен ЕСН на сумму майских отпускных;
Дебет 97 Кредит 70
19285,71 руб.

- учтены в расходах будущих периодов отпускные за июнь;
Дебет 97 Кредит 69
5014,28 руб.

(19285,71 руб. x 26%)
- отражен ЕСН с отпускных, приходящихся на июнь.

Задолженность по ЕСН отражается в момент начисления работнику отпускных (ст. 242 НК РФ). В отличие от бухгалтерского в налоговом учете ЕСН признается в расходах по налогу на прибыль в полной сумме (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому на сумму единого социального налога возникнет временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):
Дебет 68 Кредит 77
1203,43 руб.

(5014,28 руб. x 24%)
- отражено ОНО.

Разница закроется в момент признания в бухгалтерском учете расхода в виде оставшейся части отпускных.

НДФЛ также удерживается со всей суммы отпускных в момент ее выплаты работнику (п. 1 ст. 223 НК РФ):
Дебет 70 Кредит 68
3900 руб.

(30000 руб. x 13%)
- удержан НДФЛ с отпускных.

Налог нужно перечислить в бюджет не позднее дня, когда в банке получены деньги на зарплату работников компании, или дня, когда средства перечислены со счета компании на личные счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ). А вот при заполнении формы № 1-НДФЛ сумма налога разбивается пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц*.

Есть простой способ

Если вы не согласны с изложенным подходом и готовы спорить с налоговиками, в качестве аргумента нужно ссылаться на тот же пункт 4 статьи 272 НК РФ, на который опираются чиновники. Следуя ему, расходы на оплату труда признаются в том месяце, в котором они начислены. Поэтому, исходя из условий нашего примера, часть отпускных, приходящихся на июнь, войдет в расходы мая.

Аналогично учитываются отпускные и в бухгалтерском учете. Поскольку расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Исходя из условий нашего примера, записи в учете будут следующие;
Дебет 20 Кредит 70
30000 руб.

- начислены отпускные;
Дебет 20 Кредит 69
7800 руб.

(30000 руб. x 26%)
- учтен в расходах ЕСН с отпускных.

Такой вариант учета значительно упростит работу бухгалтерии. Единственное, что нужно будет сделать, - это отразить в следующем месяце в форме № 1-НДФЛ налог на доходы физических лиц с отпускных работника, приходящихся на этот месяц. Но повторимся - такой подход грозит претензиями со стороны налоговой инспекции.

* См. «Горячую линию» по налогу на доходы физических лиц в «УНП» № 3, 2006, стр. 5.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль