Налоговое планирование. Выгода на балансе лизингодателя

948

У кого налог меньше

Лизинговые компании, идя навстречу клиентам, зачастую учитывают лизинговое имущество на своем балансе. До этого года лизингодатели могли не платить налог на имущество с предметов лизинга, так как доходные вложения в материальные ценности не являлись основными средствами*. С этого года ситуация изменилась. Доходные вложения признаются основными средствами (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в редакции от 12.12.05). Следовательно, они уже однозначно облагаются налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Чтобы компенсировать свои расходы, лизингодатели увеличивают сумму лизинговых платежей на налог на имущество, который они должны будут уплатить. При прочих равных условиях лизингополучателю выгоднее доплатить лизингодателю и не переводить имущество на свой баланс, нежели заплатить налог на имущество самому. Объясним почему.

Налог на имущество определяется на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Учетная стоимость имущества, а соответственно и сумма налога у лизингодателя будут ниже. Он оценивает имущество в сумме всех затрат, связанных с приобретением объекта лизинга (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15; далее - Указания). Если имущество учитывает лизингополучатель, он отражает на счете 01 «Основные средства» затраты, связанные с получением лизингового имущества и стоимость поступившего лизингового имущества (п. 8 Указаний). Поэтому его расходы возрастут. Проиллюстрируем это на примере.

Допустим, договор лизинга заключен на три года: с января 2006 года по январь 2009 года. Выкупная стоимость в договоре лизинга не выделена. Основное средство передано лизингополучателю и введено в эксплуатацию в январе 2006 года. К договору лизинга приложены график начисления платежей и график оплаты. Обычно на практике они не совпадают, как и в нашем примере.

Остальные условия зависят от варианта учета имущества: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Вариант 1: имущество на балансе лизингодателя

Общая сумма лизинговых платежей за три года равна 83347517 руб., в том числе НДС - 12714028 руб. Причем сумма лизинговых платежей определена с учетом налога на имущество, который уплачивает лизингодатель по лизинговому имуществу.

В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Все необходимые расчеты даны в таблице 1.

Экономия по налогу на прибыль = Начисленный лизинговый платеж без НДС x 24%.

Отток денежных средств = Экономия по налогу на прибыль + НДС к вычету с лизингового платежа - Лизинговый платеж к уплате с НДС.

Сумму НДС лизингополучатель принимает к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя.

Вариант 2: имущество на балансе лизингополучателя

Общая сумма лизинговых платежей равна 81762729 руб., в том числе НДС - 12472281 руб. Имущество относится к пятой амортизационной группе. Организация установила минимальный срок полезного использования для целей налогообложения прибыли - 85 месяцев.

Первоначальная стоимость лизингового имущества по данным налогового учета лизингодателя - 50847458 руб. Она равна сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга и доведения его до состояния, пригодного для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете с учетом коэффициента ускорения составляет: 50847458 руб. : 85 мес. x 3 = 1794616 руб. Отдельно лизингополучатель учитывает в расходах лизинговые платежи за минусом амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства равна 69290448 руб. Она определяется как сумма затрат на приобретение предмета лизинга (в рассматриваемом случае - как сумма лизинговых платежей без НДС).

Для целей бухгалтерского учета организация установила срок полезного использования, равный 28 месяцам. Ежемесячная сумма амортизации составит: (69290448 руб. : 28 мес.) = 2474659 руб.

Расчеты приведены в таблице 2.

Экономия по налогу на прибыль = (Сумма амортизации в налоговом учете + (Начисленный лизинговый платеж без НДС - Сумма амортизации в налоговом учете) + Налог на имущество) x 24%.

Отток денежных средств рассчитываем по формуле: Экономия по налогу на прибыль + НДС к вычету с лизингового платежа - Лизинговый платеж к уплате с учетом НДС - Налог на имущество.

Для примера рассчитаем сумму налога на имущество за первый квартал 2006 года. Остаточная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета равна:
- на 01.01.06 - 0 руб.;
- на 01.02.06 - 69290448 руб.;
- на 01.03.06 - 66815789 руб. (69290448 - 2474659).
- на 01.04.06 - 64341130 руб. (66815789 - 2474659);
Средняя стоимость имущества составит: (0 + 69290448 руб. + 66815789 руб. + 64341130 руб.)/ 4 = 50111842 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за первый квартал при максимальной ставке налога будет равна:
50111842 руб. x 2,2% : 4 = 275615 руб.

Аналогично рассчитывается налог на имущество за остальные периоды. Общая сумма уплаченного налога за 2006-2008 годы составит 1792414 руб.

Подведем итог

Мы видим, что наиболее выгодным для лизингополучателя является учет имущества на балансе лизингодателя. В этом случае лизингополучатель заплатит лизинговых платежей без НДС на 1343041 руб. больше (70633489 - 69290448). Но, несмотря на это, реальный отток денежных средств в данном случае на 341524 руб. меньше, чем если бы имущество учитывалось на балансе лизингополучателя (54022976 - 53681452). Это происходит за счет того, что сумма налога на имущество, которую лизингополучатель должен заплатить в бюджет (1792414 руб.), превышает разницу в лизинговых платежах. То есть он компенсирует лизингодателю меньшую сумму налога.

* Хотя в арбитражной практике немало постановлений, в которых судьи отказывали лизингодателям в праве не платить налог на имущество с доходных вложений в материальные ценности, например постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.05 по делу № А33-4508/05-Ф02-5482/05-С1.

Таблицы №№ 1,2

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль