Перенос убытков на будущее по-новому

1490

В налоговом учете убыток образуется, если расходы, принятые для целей налогообложения прибыли, оказались больше полученных доходов. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. То есть можно перенести убыток на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и статьями 275.1, 280 и 304 Налогового кодекса.

Для целей налогового учета организации вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором данный убыток был получен. Также можно полностью учесть его в текущем налоговом периоде (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Существует ограничение

При переносе убытков Налоговым кодексом установлено ограничение. Сумма списанного в отчетном (налоговом) периоде убытка прошлых лет не должна превышать 50 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ (ст. 5 Федерального закона от 06.06.05 № 58-ФЗ).

Следует отметить, что такой размер ограничения распространяется только при переносе убытков на 2006 год. Раньше сумма списанных в отчетном (налоговом) периоде убытков прошлых лет не могла превышать 30 процентов налоговой базы. А с 2007 года ограничения совокупной суммы переносимого убытка вообще не будет. Организации смогут полностью списывать налоговые убытки в уменьшение текущей прибыли (п. 32 ст. 1 Федерального закона № 58-ФЗ). При этом переноситься на будущее будет только та часть убытков, которая превысила сумму полученной в отчетном (налоговом) периоде прибыли.

Порядок списания

Для списания убытков прошлых лет в счет уменьшения базы по налогу на прибыль организациям необязательно дожидаться окончания налогового периода. Это можно сделать и по результатам отчетных периодов: квартала, полугодия, 9 месяцев (п. 2 ст. 283 НК РФ).

При этом, поскольку налоговая база по налогу на прибыль отчетных периодов рассчитывается нарастающим итогом, по результатам каждого такого периода организации придется производить корректировки сумм ранее списанных убытков. Суммы корректируются в сторону увеличения, если налоговая база за текущий отчетный период превышает базу предыдущего, или в сторону уменьшения, если за текущий отчетный период произошло снижение базы по налогу на прибыль.

Необходимо учесть

Полученные за несколько предыдущих налоговых периодов убытки должны списываться в той очередности, в которой понесены. Это значит, что списанию в счет уменьшения налоговой базы в первую очередь подлежат убытки 2004 года. Затем, при полном их погашении, списываются убытки 2005 года. При этом сумма списанных убытков не должна превышать установленное пунктом 2 статьи 283 НК РФ ограничение. Кроме того, в течение всего срока переноса убытков прошлых лет на будущие периоды нужно хранить документы, подтверждающие объем понесенных убытков.

Пример 1.

По итогам работы в 2004 году ООО «Призма» был получен убыток в сумме 100000 рублей. В 2005 году сумма убытка составила 500000 рублей. В первом квартале 2006 года налогооблагаемая прибыль организации составила 450000 рублей. Определим сумму убытка прошлых лет, которую ООО «Призма» вправе списать в уменьшение текущей прибыли в первом квартале 2006 года. Для этого рассчитаем половину налоговой базы по налогу на прибыль организаций за первый квартал 2006 года:
450000 руб. x 50% /100% = 225000 руб.

Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за первый квартал 2006 года за счет списания убытков прошлых лет на сумму 225000 рублей. При этом за данный отчетный период убытки, полученные организацией в 2004 году, будут списаны полностью. Убытки, полученные за 2005 год, уменьшат налогооблагаемую прибыль ООО «Призма» за первый квартал 2006 года на 125000 рублей.

Рассмотрим на примере порядок корректировки сумм ранее списанных убытков в следующих отчетных периодах. Воспользуемся исходными данными примера 1.

Пример 2.

Отчетными периодами по налогу на прибыль ООО «Призма» являются квартал, полугодие и 9 месяцев. Предположим, что дополнительно налоговая база ООО «Призма» по итогам отчетных (налогового) периодов 2006 года составила:
– за полугодие 2006 года – 300000 рублей;
– за 9 месяцев 2006 года – 500000 рублей;
– за весь 2006 год – 850000 рублей.

Данные расчета сумм убытков 2004 и 2005 годов, которые ООО «Призма» вправе списать в отчетных (налоговом) периодах 2006 года, представлены в таблице. Из нее видно, что совокупная сумма убытков прошлых лет, которую ООО «Призма» вправе списать в 2006 году, составит 425000 рублей. При этом сумма убытков 2004 года будет списана полностью. Оставшаяся после списания в 2006 году сумма убытка 2005 года в размере 175000 рублей при наличии соответствующего объема прибыли может быть списана в полном объеме в 2007 году.

Смотри таблицу

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль