Выявленную при проверке прибыль можно уменьшить на убытки прошлых лет

3921
Компания вправе вычесть из прибыли убытки прошлых лет, отраженные в возражениях по акту проверки. При этом, по мнению суда, не обязательно пояснять причины, по которым расходы не были заявлены в ранее поданных декларациях. Такой вывод следует из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.06.14 № А27-14009/2013.

Отчетность без убытка

Позиция ИФНС. Установив завышение расходов, ИФНС доначислила налог на прибыль. Но при этом дополнительный доход чиновники не стали уменьшать на убытки прошлых лет, поскольку они не заявлены в ранее поданных декларациях.

Решение суда. В подобной ситуации надо опираться на требования к составлению акта проверки. По ним в акте должны быть указаны нарушения законодательства (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ). Это, в частности, любое искажение налоговой базы, включая ее завышение. В нашем случае она завышена, поскольку инспекция неправомерно игнорирует пункт 2 статьи 283 НК РФ, позволяющий уменьшить прибыль на убытки прошлых лет. Так сообщил суд, отклонив ссылку на неотражение убытков в декларации. Их сумма приведена в возражениях по акту проверки и не оспаривается ревизорами. Она превышает дополнительную прибыль, выявленную проверяющими. Значит, нет оснований для доначисления налога. Это вывод ФАС Западно-Сибирского округа.

Показав сумму убытков в акте возражений, там же надо перечислить подтверждающие документы на ранее не отраженные затраты (накладные, акты оказанных услуг и т. д.). Еще к акту возражений рекомендуется приложить заверенные копии данных документов. Предприятие не обязано пояснять причины, из-за которых дополнительные расходы ранее не заявлялись.

Декларация по прибыли с убытком

Возможна ситуация, когда убытки прошлых лет не исключены из текущей прибыли, но отражены в отчетности. Это также позволяет уменьшить доначисления.

Пример

В строке 010 приложения № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль дана сумма неперенесенных убытков прошлых лет, сформированных на начало проверяемого года, - 527 964 477 руб. В строке 150 того же приложения указана сумма убытков, вычитаемых из налоговой базы за отчетный период (98 544 285 руб.). Она равна прибыли за текущий год (определенной без учета предыдущих убытков), записанной в декларации налогоплательщика (строка 100 листа 02). Он не начислял налог на прибыль.

Проверкой установлено: фактическая прибыль текущего года - 132 410 585 руб. По мнению проверяющих, надо определить налог с 33 866 300 руб. (132 410 585 – 98 544 285). Убытки прошлых лет, не отраженные в строке 150 приложения № 4 к листу 02 декларации, не уменьшают текущую налоговую базу.

Суд не согласился с этим, пояснив: организация не могла заранее знать сумму дополнительной прибыли, рассчитанной проверяющими. Поэтому инспекция обязана самостоятельно учесть убытки прошлых лет, используя данные по строке 010 приложения № 4 к листу 02. Записанная в нем сумма убытков превышает прибыль, определенную в ходе проверки. Поэтому доначисления незаконны (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.11 № А53-10007/2010).

Если в акте, подготовленном по итогам проверки, не учтены ранее полученные убытки и доначислен налог, то компания выполняет свой перерасчет прибыли текущего года. Он приводится в возражениях по акту. К ним лучше приложить копии деклараций за те годы, по которым произведены доначисления. Также предприятию стоит подать уточненные декларации, записав в них прибыль, выявленную по данным инспекции, и скорректировав сумму убытков. В «уточненках» возрастут убытки, исключаемые из прибыли текущего года и записанные по строке 150 приложения № 4 к листу 02 декларации. Эту сумму нужно увеличить на 33 866 300 руб. (исходя из данных примера). На ту же величину будут уменьшены неперенесенные убытки на конец отчетного периода, записанные в строке 160 приложения № 4.

Судебная практика

Подобные споры выигрывают налогоплательщики:

  • постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.12.10 № А29-2748/2010;
  • постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-99370/11-99-443
  • постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.12 № А56-37279/2011.

Читайте также:

Что не пропустит инспектор при проверке налога на прибыль

Налог на прибыль. На наши с вами вопросы отвечает Александра Бахвалова (Минфин)

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль