Безвозмездно пользуешься имуществом – плати налог на прибыль

405
В конце прошлого года Президиум Высшего арбитражного суда изменил свою позицию по ряду принципиальных вопросов, связанных с налогообложением организаций. Как повлияют выводы ВАС на арбитражную практику в нашем регионе, разбирались на семинаре, организованном Институтом независимых социально-экономических исследований.

Позиция ВАС РФ

В декабре 2005 года Президиум ВАС РФ выпустил информационное письмо от 22.12.05 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ». Таким образом Высший арбитражный суд сообщил свои рекомендации, в том числе в отношении вопроса налогообложения экономической выгоды при получении имущества (работ, услуг, имущественных прав) в безвозмездное пользование (п. 2 письма).

ВАС признал правомерным решение налогового органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. При этом он отклонил позицию суда первой инстанции об отсутствии в главе 25 Налогового кодекса положений, позволяющих оценить размер дохода при безвозмездном пользовании имуществом. Суд признал, что применимой нормой в данном случае является пункт 8 статьи 250 НК РФ.

ВАС указал, что положения пункта 8 статьи 250 НК РФ подлежат применению как в отношении имущественных прав, представляющих собой требования к третьим лицам, так и при безвозмездном получении права пользования вещью. При этом при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении права пользования вещью, налогоплательщикам следует исходить из рыночных цен на данные права. А рыночная цена в таком случае определяется в соответствии со статьей 40 кодекса. Согласно правовой позиции ВАС РФ, данное положение распространяется не только на случаи безвозмездного получения имущества (работ, услуг, имущественных прав), но и на случаи безвозмездного получения имущества в пользование на основании договора ссуды (глава 36 ГК РФ).

Сложившаяся практика

Проблема уплаты налога на прибыль с экономической выгоды при получении имущества в безвозмездное пользование давно вызывала споры между налогоплательщиками и фискалами. И те, и другие неоднократно пытались доказать свою правоту в суде. До недавнего времени арбитры поддерживали налогоплательщиков.

Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считал, что у налогоплательщика при получении имущества в безвозмездное пользование отсутствует доход для начисления налога на прибыль (постановление от 13.09.05 по делу № А56-33778/04). При обосновании своей позиции судьи ссылаются на определение экономической выгоды. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Экономическая выгода при получении налогоплательщиком имущества в безвозмездное пользование и порядок ее оценки не предусмотрены главой 25 «Налог на прибыль организаций». Поэтому у налогоплательщиков отсутствует доход для целей исчисления налога на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование.

Аналогичное решение принято Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 19.08.05 по делу № А56-42544/04. Предметом спора стала экономическая выгода, полученная налогоплательщиком при получении имущества по договору безвозмездного пользования.

Судьи рассматривают характеристику имущества, полученного безвозмездно, установленную в пункте 2 статьи 248 НК РФ. Имущество (работы, услуги) считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Кроме того, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю). При этом ссудополучатель обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Определение безвозмездного пользования имуществом для целей обложения налогом на прибыль как безвозмездной услуги противоречит пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждый налог имеет свой объект налогообложения. При получении имущества в безвозмездное пользование не происходит безвозмездного получения услуги организацией-ссудополучателем. Эта организация не получает доходов, которые можно было бы оценить, а следовательно, в таком случае отсутствует объект обложения налогом на прибыль.

Судьи пришли к выводу, что при таких обстоятельствах заключение договоров безвозмездного пользования имуществом с последующим его возвратом ссудодателю не является реализацией товаров, работ или услуг в целях начисления налога на прибыль организаций. Соответственно, стоимость такого имущества не может включаться в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Существуют риски

По мнению участников семинара, появление Информационного письма ВАС РФ № 98 изменит сложившуюся ранее по Северо-Западному округу арбитражную практику по вопросу начисления налога на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование не в пользу налогоплательщиков. Кроме того, существует вероятность, что беды налогоплательщиков на этом не окончатся. В силу статьи 128 Гражданского кодекса к имуществу относятся и денежные средства. Значит, существует риск применения указанного в письме подхода определения экономической выгоды для целей исчисления налога на прибыль в отношении полученных беспроцентных займов.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 44%
  • Код 01 40%
  • Код 14 16%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль