Налоговое планирование Возможности «отпускного» резерва

436
Бухгалтер при расчете налога на прибыль за первый квартал может включить в состав расходов сумму отпускных, которые причитаются сотрудникам. Сделать это можно даже в том случае, когда фактически расходов на оплату отпусков в этом периоде у фирмы не было. Достаточно в налоговом учете создать резерв на оплату отпусков. Тем самым уже сейчас налог на прибыль можно минимизировать.

Резерв на оплату отпусков текущего года нужно планировать в предыдущем налоговом периоде. Ведь создание резерва закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313, 324.1 НК РФ). Однако те организации, которые в конце прошлого года не прописали правила формирования этого запаса и впервые собираются его создавать, могут учесть часть отчислений в резерв при расчете налога на прибыль за первый квартал этого года.

В Налоговом кодексе нет требования, предписывающего сдавать учетную политику в налоговую инспекцию. Правда, как показывает практика, инспекторы все равно требуют сдавать этот документ. Но его можно представить в контролирующий орган и с отчетностью за первый квартал. Поэтому, пока не сдана декларация по налогу на прибыль, есть возможность подкорректировать учетную политику и прописать в ней правила формирования резерва на оплату отпусков.

Как рассчитать налоговые отчисления

Создавая этот резерв, организация должна отразить в учетной политике способ резервирования, предельный процент и ежемесячную сумму отчислений (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Для определения ежемесячных отчислений берутся планируемые расходы на оплату отпусков за год. Разделив эту сумму на годовой размер расходов на оплату труда, бухгалтер получит предельный процент отчислений в резерв. Исходя из этого процента и будет рассчитываться сумма, которая включается в расходы на оплату труда и учитывается при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 255 НК РФ).

Обратите внимание: панируемые расходы на оплату отпусков, как и сумма расходов на оплату труда, берутся с учетом ЕСН. В пункте 1 статьи 324.1 НК РФ сказано о включении этого налога только в сумму расходов на отпуска. Однако годовой фонд оплаты труда также берется с учетом ЕСН для сопоставимости показателей. А вот взносы на обязательное пенсионное страхование при расчете отчислений в резерв не учитываются. Такого требования статья 324.1 НК РФ не содержит. Отметим, что аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России*.

Рассмотрим на примере, какая сумма будет включена в расходы при расчете налога на прибыль за первый квартал 2006 года.

Пример.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда в 2006 году составит 2000000 руб. Сумма, планируемая для оплаты отпусков за этот же период, равна 500000 руб. Фактические расходы на оплату труда в первом квартале 2006 года составили: в январе - 150000 руб., в феврале - 140000 руб., в марте - 155000 руб.

Процент отчислений в резерв составит 25 процентов (500000 руб. + (500000 руб. x 26%)) : (2000000 руб. + (2000000 руб. x 26%)). Исходя из этого, ежемесячные отчисления в первом квартале 2006 года будут равны:
- январь - 37500 руб. (150000 руб. x 25%);
- февраль - 35000 руб. (140000 руб. x 25%);
- март - 38750 руб. (155000 руб. x 25%).

Общая сумма отчислений в резерв на оплату отпусков, которая уменьшит базу по налогу на прибыль в первом квартале 2006 года, составит 111250 руб. (37500 + 35000 + 38750).

От разниц не уйти

В бухгалтерском учете создать резерв по итогам отчетного квартала нельзя. Дело в том, что проводку по начислению резерва (Дебет 20, 44 Кредит 96) бухгалтер должен был сделать 31 декабря 2005 года. Только в этом случае в 2006 году в бухгалтерском учете отпуска работников в 2006 году будут оплачиваться за счет резерва (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России от 28.07.98 № 34н).

Поэтому если в бухучете резерв не создавался, то бухгалтеру при формировании запаса в налоговом учете нужно будет учитывать разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это связано с тем, что момент признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете будет разным. Для налога на прибыль отчисления в резерв признаются в последний день квартала (п. 1 ст. 272 НК РФ). В бухгалтерском учете датой признания является момент начисления отпускных работникам (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В результате возникнет временная разница. Она будет полностью погашена в момент, когда бухгалтер начислит отпускные всем работникам организации и будет полностью израсходован запланированный резерв на оплату отпусков. А это произойдет только на конец года (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

* Подробнее об этом читайте в статье «Равномерное списание предстоящих расходов» в «УНП» № 47, 2005, стр. 6.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль