Методология Курсовые разницы у комиссионера

547
Двойного Участвующий в расчетах комиссионер может получать на свой счет не только рублевые, но и валютные средства. По ним возникают курсовые разницы. В целях налогообложения прибыли он рассчитывает и учитывает только разницы, относящиеся к комиссионному вознаграждению. При таком подходе двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода дважды (у комитента и комиссионера) не будет.

Участвующий в расчетах комиссионер может получать на свой счет не только рублевые, но и валютные средства. По ним возникают курсовые разницы. В целях налогообложения прибыли он рассчитывает и учитывает только разницы, относящиеся к комиссионному вознаграждению. При таком подходе двойного налогообложения либо признания одного и того же расхода дважды (у комитента и комиссионера) не будет. Об этом говорится в недавнем письме Минфина России от 20.03.06 № 03-03-04/1/259. В бухгалтерском учете во внереализационные доходы или расходы также включаются только разницы, относящиеся к комиссионному вознаграждению.

Курсовые разницы по средствам комитента не увеличивают доходы или расходы комиссионера. Дело в том, что по гражданскому законодательству вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Рассмотрим, как комиссионеру учесть разницы, возникающие по валютным средствам.

Пример.

Комиссионер 10 марта 2006 года реализовал товар комитента контрактной стоимостью 10000 евро. Комиссионное вознаграждение в сумме 1000 евро удерживается из выручки, поступившей на валютный счет комиссионера. Выручка поступила 22 марта 2006 года. В этот же день она перечислена комитенту.

Курс ЦБ РФ составлял:
- на 10 марта 2006 года - 33,4320 руб/евро;
- на 22 марта 2006 года - 33,6172 руб/евро.

В бухгалтерском учете комиссионера сделаны проводки (для упрощения примера движение товара рассматривать не будем).

10 марта:
Дебет 62 Кредит 76
334 320 руб.

(10000 евро x 33,4320 руб/евро);
- отражена задолженность перед комитентом за отгруженный покупателю товар;
Дебет 76 Кредит 90-1
33432 руб.

(1000 евро x 33,4320 руб/евро);
- начислено комиссионное вознаграждение.

22 марта:
Дебет 52 Кредит 62
336 172 руб.

(10000 евро x 33,6172 руб/евро).
- поступила выручка на валютный счет комиссионера.

Курсовая разница, возникающая по средствам комитента, не учитывается во внереализационных доходах (расходах) комиссионера. Она относится на расчеты с комитентом:
Дебет 62 Кредит 76
1666,80 руб.

(9000 евро x (33,6172 руб/евро - 33,4320 руб/евро))
- отражена курсовая разница, рассчитанная по средствам комитента;
Дебет 62 Кредит 91-1
185,20 руб.

(1000 евро x (33,6172 руб/евро - 33,4320 руб/евро))
- отнесена на внереализационные доходы курсовая разница в части комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 52
302554,80 руб.

(9000 евро x 33,6172 руб/евро)
- перечислена комитенту валюта за реализованный товар за минусом удержанного комиссионного вознаграждения.

В налоговом учете положительную курсовую разницу в сумме 185,20 руб. комиссионер включит во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Если возникает отрицательная разница, то ее учитывают во внереализационных расходах организации (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовая разница включается во внереализационные доходы (расходы) на дату перехода права собственности на валюту, а также на последний день текущего месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль