Методология. Ликвидация основного средства

946

Статья 254 НК РФ с этого года разрешает уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, в случае дальнейшего их использования. Правда, в расход можно списать только налог на прибыль, рассчитанный при оприходовании материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ в редакции от 06.06.05).

Рассмотрим новый порядок учета доходов и расходов, связанных с ликвидацией объекта.

Пример.

В торговой организации специально созданная комиссия приняла решение ликвидировать морозильный шкаф по причине физического износа. Его первоначальная стоимость - 40000 руб. Сумма начисленной амортизации - 30000 руб. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Затраты, связанные с ликвидацией объекта, составили 1500 руб. (заработная плата рабочих с отчислениями).

В результате разборки шкафа оприходованы запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость составляет 3000 руб.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания основных средств относятся к операционным доходам и расходам. Они отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства»
40000 руб.

- списана первоначальная стоимость морозильного шкафа;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
30000 руб.

- списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
10000 руб.

- списана остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 70, 69
1500 руб.

- отражены затраты, связанные с ликвидацией объекта.

Пригодные для дальнейшего использования детали ликвидируемого объекта необходимо оприходовать. Они учитываются по рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н):
Дебет 10-5 Кредит 91-1
3000 руб.

- оприходованы по рыночной стоимости запасные части, оставшиеся от разборки шкафа.

В налоговом учете бухгалтер также отражает расходы и доходы. Во внереализационные расходы включается недоначисленная амортизация (по данным налогового учета), а также затраты на ликвидацию объекта (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы списываются единовременно в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина России от 17.01.06 № 03-03-04/1/27). В нашем примере величина расходов для налогообложения составит 11500 руб. (40000 - 30000 + 1500).

Стоимость полученных при разборке материалов включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Величина дохода, как и в бухгалтерском учете, определяется исходя из рыночной цены материалов (п. 5 ст. 274 НК РФ). Доход признается на дату составления акта о списании соответствующего объекта основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). В нашем случае доход равен 3000 руб.

Кроме того, бухгалтеру нужно решить - восстанавливать или нет НДС с недоамортизированной стоимости основного средства? Прямого ответа на этот вопрос в Налоговом кодексе нет. Тем не менее налоговые органы требуют восстановить налог с остаточной стоимости основного средства, поскольку в дальнейшем объект не будет использоваться для облагаемых НДС операций. Если руководствоваться позицией налоговиков, в учете следует сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 68
2000 руб.

(10000 руб. x 20%)
- восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по ставке 20 процентов.

Для целей налогообложения прибыли восстановленный НДС будет учтен в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ. На наш взгляд, у организации есть все основания для того, чтобы не восстанавливать налог (необходимые аргументы вы найдете на стр. 10 «НДС при ликвидации основных средств»).

Теперь разберем, как списываются оприходованные материалы. Допустим, запасные части были использованы для ремонта другого холодильного оборудования. В учете сделана проводка:
Дебет 44 Кредит 10-5
3000 руб.

- списана стоимость запасных частей, использованных для ремонта холодильника.

Но это еще не все. Бухгалтеру нужно будет сделать проводку по отражению постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 Кредит 68
547,20 руб.

((3000 руб. - 720 руб.) x 24%)
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Ведь в налоговом учете стоимость материалов равна сумме налога, исчисленного с внереализационного дохода при оприходовании ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). В состав материальных расходов включается только 720 руб. (3000 руб. x 24%). В бухгалтерском же учете списано на расходы 3000 руб. Следовательно, возникает постоянная разница, которая и формирует постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль