Вопрос недели. О подтверждении «нулевой» ставки

443

«...Мы экспортируем товары. Экспорт произошел в декабре 2005 года, а документы, его подтверждающие, мы будем представлять уже в 2006 году. Но с этого года изменились некоторые правила подачи документов. В частности, расширен перечень документов при оплате товаров третьим лицом и т. п. Какие правила мы должны применять: действовавшие на момент экспорта или на момент подачи декларации и документов?..»
Наталья Крюкова, г. Москва

Вопрос нашей читательницы в том, какой порядок подтверждения «нулевой» ставки по НДС нужно применять, если отгрузка произошла в прошлом году, а пакет документов будет собран уже в текущем году. Проблемы возникают из-за того, что с этого года изменился перечень документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов*.

***

В отделе налогообложения косвенных налогов Минфина России считают, что в данном случае применяется ПРОШЛОГОДНИЙ ПОРЯДОК:
- Налогом на добавленную стоимость облагаются, в частности, операции по реализации. Реализация в рассматриваемом случае произошла в 2005 году. Поэтому и порядок подтверждения «нулевой» ставки должен быть таким, какой действовал в прошлом году, то есть на момент осуществления операции по реализации.

***

С чиновниками СОГЛАСИЛАСЬ и начальник консультационного отдела департамента аудита АКГ «СВ-Аудит» Елена Юдевич:
- Для подтверждения «нулевой» ставки нужно применять порядок, действовавший в момент отгрузки. Соответственно на прежние правила надо ориентироваться и при решении вопроса о составе документов, подтверждающих экспорт. Фактически состав документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, определяется на момент реализации. А не на момент их сбора и подачи.

Изменения вступили в силу с 2006 года и распространяются на правоотношения, возникшие в 2006 году. То есть новый состав документов установлен для товаров, отгруженных в 2006 году.

***

ИНОГО МНЕНИЯ придерживается эксперт КГ «Что делать Консалт» Валерий Бахтин:
- В Федеральном законе от 22.07.05 № 119-ФЗ нет переходных положений о составе пакета документов, подтверждающих экспорт. В такой ситуации, на мой взгляд, нужно применять законодательство, действующее на момент определения налоговой базы. Налоговую базу по экспорту положено определять в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий «нулевую» ставку (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому в рассматриваемом случае собирать пакет документов нужно в соответствии с новыми требованиями НК РФ.

В то же время не надо забывать про недопустимость обратной силы новых правил, ухудшающих положение налогоплательщика. Например, если из-за нового порядка подтверждения оплаты товаров третьим лицом положение плательщика в 2006 году ухудшилось, то критичной будет дата платежа от третьего лица. Если оплата была до 1 января 2006, то можно отстаивать в суде свое право на применение прежних правил. То есть право не представлять копию договора-поручения от иностранного партнера на оплату третьим лицом. Если оплата была произведена после указанной даты, то скорее всего суд сочтет требование налоговых органов правомерным и откажет в применении «нулевой» ставки.

* Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ.

Комментарий редакции

В данном случае изменения, внесенные в кодекс, расширили обязанности плательщика по сбору документов при экспорте. Акты налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности, не имеют обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Это значит, что новая норма не может применяться к отношениям, возникшим до момента, когда эта норма начала действовать.

В нашей ситуации новшества вступили в силу с 1 января 2006 года (п. 1 ст. 5 Федерального закона № 119-ФЗ). А объект налогообложения (реализация товара) возник в декабре 2005 года (п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть до вступления в силу изменений. Поэтому, на наш взгляд, обоснованность применения ставки 0 процентов нужно подтверждать в том порядке, который действовал на дату отгрузки.

Предлагаемый нами подход не идет вразрез с официальной позицией. В его пользу высказалась ФНС России. Налоговики распространяют новшества только на те товары, которые были отгружены после 1 января 2006 года. При этом они ссылаются на действующую практику, согласно которой при изменении порядка обложения НДС применяется порядок, действовавший на дату отгрузки. Поэтому если товар отгружен до вступления в силу новых требований, то подтверждать обоснованность применения этой ставки нужно по старым правилам (письмо ФНС России от 07.03.06 № ММ-6-03/233).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль