Единый метод для НДС: проблемы переходного периода

409

Налоговые вычеты

Напомним, что вопросы переходного периода в отношении налоговой базы по НДС и налоговых вычетов регулируются статьей 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. Для предприятий, переходящих с отгрузки на отгрузку, важна кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), зависшая на счете 19 на 1 января 2006 года.

Плательщики НДС были обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 1 января 2006 года (п. 1 ст. 2 Закона № 119-ФЗ). Порядок проведения такой инвентаризации описан в письме ФНС России от 27.01.06 № ММ-6-03/85. В нем налоговики разъяснили, что при проведении инвентаризации кредиторской задолженности налогоплательщики должны были учесть суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы и имущественные права. В состав задолженности также входят предъявленные при приобретении суммы НДС, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды (2005 и предыдущих годов) с момента образования кредиторской задолженности. Исключение – кредиторская задолженность с истекшим до 1 января 2006 года сроком исковой давности. При этом в составе кредиторской задолженности не должна была учитываться кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, не облагаемых НДС, а также кредиторская задолженность, возникшая при осуществлении экспортных операций.

Результаты инвентаризации кредиторской задолженности Федеральная налоговая служба рекомендовала оформить в виде Справки о кредиторской задолженности. Форма справки дается в приложении № 2 к письму № ММ-6-03/85. Справку следовало направить в налоговые органы по месту своего учета одновременно с налоговой декларацией за январь 2006 года.

Единой позиции нет

Согласно пункту 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ организации, устанавливавшие до 1 января 2006 года момент определения налоговой базы по НДС как день отгрузки, в течение первого полугодия 2006 года ежемесячно производят вычеты сумм НДС, по задолженности, указанной в Справке, равными долями. То есть в размере 1/6 общей суммы НДС по кредиторской задолженности по неоплаченным товарам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам и нематериальным активам.

Как было указано выше, Справку организации обязаны были представить одновременно с налоговой декларацией за январь 2006 года, то есть до 20 февраля 2006 года. Однако некоторые организации получили документы по кредиторской задолженности, образовавшейся в 2005 году, после указанного срока. Соответственно, такая задолженность не была отражена в Справке о кредиторской задолженности, представленной в налоговые органы. В связи с этим возникают вопросы: каким образом отразить эту кредиторскую задолженность и в каком порядке производить вычеты по ней?

В соответствии с разъяснениями, данными на семинаре Зинаидой Чехариной, заместителем начальника отдела косвенных налогов Минфина России, такую задолженность следует оформить в виде приложений к Справке о кредиторской задолженности. Соответствующее письмо по этому вопросу должно выйти в ближайшее время.

Вместе с тем до настоящего момента официальными органами не решен вопрос: следует ли в данном случае пересчитывать суммы НДС, предъявленные за налоговые периоды до даты обнаружения документов по задолженности 2005 года, или нет? Минфин по данному вопросу придерживается мнения, что сумму НДС по кредиторской задолженности 2005 года следует принимать к вычету в течение срока, указанного в Законе № 119-ФЗ, равными долями с налогового периода, когда была обнаружена задолженность. При этом корректировки за предыдущие налоговые периоды производить не нужно. Однако налоговые органы занимают иную позицию: налогоплательщик обязан пересчитать сумму НДС, предъявленную за налоговые периоды до обнаружения документов, подтверждающих кредиторскую задолженность, и подать уточненные налоговые декларации.

До настоящего времени Минфин и ФНС не пришли к общему мнению. Поэтому налогоплательщики сами должны сделать выбор и ждать, когда официальные органы придут к консенсусу и появятся соответствующие разъяснения.

Вычитаем по факту уплаты

У организаций может сложиться ситуация, когда в одном или нескольких налоговых периодах налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по задолженности, возникшей в 2005 году, превышает расчетную величину, которую организация вправе предъявить в размере 1/6 НДС по задолженности, указанной в Справке о кредиторской задолженности. Вправе ли в таком случае организация предъявить к вычету сумму фактически уплаченного НДС или ей следует ограничиться расчетной величиной?

Разъяснения по данному вопросу были даны Минфином России в письме от 10.02.06 № 03-04-15/31. Специалисты Минфина считают, что в случае если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 года, уплаченная поставщику в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую вычету, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится. Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Пример.

Организация до 1 января 2006 года считала моментом определения налоговой базы по НДС день отгрузки. Сумма неоплаченной кредиторской задолженности, отраженной организацией в Справке о кредиторской задолженности, составляет 708000 рублей, в том числе НДС – 108000 рублей.

На основании Закона № 119-ФЗ за каждый налоговый период в течение первого полугодия 2006 года организация вправе предъявить к вычету по задолженности, указанной в Справке, сумму НДС в размере 18000 рублей (108000/6 = 18000). Из таблицы видно, что даже если в январе 2006 года организация не осуществляла оплату поставщикам задолженности 2005 года, она вправе получить за январь 2005 года налоговый вычет в размере 1/6 суммы НДС по кредиторской задолженности, указанной в Справке, то есть 18000 рублей.

Так как организация вправе производить налоговые вычеты исходя из уплаченной суммы НДС, то в марте 2006 года вычеты составят 25000 рублей, а не расчетную величину – 18000 рублей. Вместе с тем, поскольку в мае 2006 года остаток суммы НДС по кредиторской задолженности, отраженной в Справке, составит 29000 рублей, то, несмотря на то что в мае 2006 года организация оплатит поставщикам 60000 рублей, к вычету она сможет предъявить только 29000 рублей.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.28%
  • Да 27.59%
  • Нет 24.14%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль