Управленческий учет. Разные методики - разные решения

343
Для бухгалтеров расчет себестоимости больше ассоциируется с определением стоимости реализованных в отчетном периоде товаров, работ, услуг. И это понятно - именно эти данные нужны для бухгалтерского и налогового учета. Но для принятия управленческих решений их может быть недостаточно. Цель расчета себестоимости в управленческом учете - определить, выгодно ли для организации продолжать производство конкретного продукта. Предлагаем убедиться на примере, как выбор метода расчета себестоимости продукции может повлиять на управленческие решения.

Чтобы проиллюстрировать разницу в результатах расчета себестоимости по разным методам, используем три метода: полных затрат, переменных затрат и пока редко используемый в России метод пооперационного учета ABC (Аctivity Based Costing).

Пример.

Предприятие производит две модели шкафов: «Стандарт» и «Под заказ». В месяц оно продает 100 шкафов «Стандарт» по цене 600 у. е. и лишь 30 шкафов «Под заказ» по цене 1000 у. е. Затраты компании (их состав в примере упрощен) представлены в таблице 1.

Рассчитаем себестоимость каждой из моделей.

1. Метод полных затрат. Для определения себестоимости этим методом расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся на тот или иной продукт, если на основе первичных документов (к примеру, накладных на материалы) можно определить, что они связаны с производством именно этого продукта. Косвенные расходы распределяются пропорционально выбранной базе. Чаще всего базой распределения выступает выручка от реализации продукции.

В нашем примере 2/3 выручки компании приходится на шкафы «Стандарт» и 1/3 - на шкафы «Под заказ». В косвенные расходы мы включили зарплату менеджеров и аренду офиса. Расчет представлен в таблице 2. В эту же таблицу мы занесли прямые расходы, которые относятся на производство каждой из моделей шкафов. Прокомментируем расходы на заработную плату. Для производства модели «Стандарт» не требовались высококвалифицированные специалисты. Модель не надо было конструировать - ее производство было поставлено на поток. В изготовлении шкафов «Стандарт» участвовали 10 рабочих с заработной платой 700 у. е., то есть расходы на заработную плату рабочим на партию модели составили 7000 у. е. Что касается модели «Под заказ», то она делалась под индивидуальный заказ. Поэтому в ее производстве участвовали 5 высококвалифицированных специалистов с зарплатой 800 у. е. и большее количество производственных рабочих - 15 (с зарплатой 700 у. е.). Общая сумма зарплаты составила 14 500 у. е.

По результатам расчетов руководство может засомневаться в необходимости дальнейшего производства модели «Под заказ», так как прибыль от производства шкафа этой модели очень незначительна (21 у. е.).

2. Метод переменных затрат. При этом методе в себестоимости того или иного вида продукции учитываются только переменные затраты, которые были связаны с производством именно этого продукта. Постоянные расходы в подсчете себестоимости не участвуют. Использование данного метода позволяет понять, ниже какого уровня не стоит устанавливать продажную цену на продукт. Предполагается, что если организация производит несколько видов продукции, то на размер постоянных издержек производство одного вида влияет незначительно. А следовательно, принимать в расчет себестоимости продукта их не нужно.

Используем этот метод в нашем примере (см. табл. 3). В результате расчета себестоимости по методу переменных затрат мы можем определить маржинальную прибыль от продажи шкафов. От реализации одного шкафа «Стандарт» маржинальная прибыль составит 450 у. е. при переменных затратах 150 у. е. Маржинальная прибыль от производства шкафа «Под заказ» составила 183 у. е. при затратах 817 у. е. В данной ситуации руководитель может принять решение продолжать производить шкафы «Под заказ», поскольку отказываться от их производства пока нецелесообразно. Во-первых, прибыль не столь незначительна. Во-вторых, еще не решено, чем заниматься, используя те же мощности. Простой же к экономии не приведет (арендная плата не изменится, а рабочим придется оплачивать время простоя).

3. Метод пооперационного исчисления себестоимости. Этот метод калькуляции затрат основан на том, чтобы учитывать затраты на выполнение всех операций по изготовлению того или иного продукта, включая управление и контроль. Таким образом, даже косвенные затраты при использовании данного метода распределяются по продуктам не в зависимости от базы, а в зависимости от непосредственной причастности к производству товара.

Рассмотрим косвенные расходы, которые возникают при производстве шкафов:
- аренда офиса;
- заработная плата начальника проектного отдела (1500 у. е.);
- зарплата управляющего производством (2000 у. е.);
- заработная плата менеджера по качеству (1000 у. е.).

Стоимость 1 кв. метра офиса в месяц составляет 29,2 у. е. Для распределения арендной платы считаются площади, необходимые для производства шкафов «Стандарт» и шкафов «Под заказ». Это офисное помещение для проектировщиков (20 кв. м x 29,2 у. е. = 584 у. е.), для производственного отдела (40 кв. м x 29,2 у. е. = 1168 у. е.), для отдела качества (30 кв. м x 29,2 у. е. = 876 у. е.). Далее разносим стоимость помещения на модели шкафов.

Проектный отдел задействован только в изготовлении модели «Под заказ», поэтому 584 у. е. добавляем к ее себестоимости. Остальные площади участвуют в производстве обеих моделей. Поэтому мы распределяем стоимость квадратных метров в зависимости от того, какую часть рабочего времени уделяли сотрудники офиса той или иной модели. В данном случае распределение будет в соотношении 30 процентов (модель «Стандарт») и 70 процентов (модель «Под заказ»).

Заработная плата также распределяется в зависимости от времени, затраченного на контроль проектирования и производства моделей. Начальник проектного отдела все время посвящает контролю модели «Под заказ», а управляющий производством и менеджер по качеству - только 70 процентов времени.

В итоге получаем данные в таблице 4. Если компания использует методику пооперационного исчисления себестоимости, руководство наверняка примет решение о снятии модели «Под заказ» с производства по причине убыточности.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40.63%
  • Код 01 46.88%
  • Код 14 12.5%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль