Аспекты. Чем чревата переплата

1400

ПРАВО

С точки зрения ГК РФ переплата по договору имеет четкое юридическое определение. Согласно статье 1102 ГК РФ, неосновательным обогащением признается приобретение или сбережение имущества за счет другого лица без законных или договорных оснований. Следовательно, излишне полученная сумма по договору является неосновательным денежным обогащением. Ведь уплата денег производится не на основании договора, а в связи с ним. Об этом, в частности, указано в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 № 49.

Сторона, допустившая переплату, признается потерпевшей и получает право требовать возврата излишне уплаченной суммы. В то же время приобретатель обязан самостоятельно возвратить лишние деньги. Причем сделать это он обязан в тот момент, когда ему стало известно о происшедшей переплате. Если деньги не вернуть, то, согласно статье 1107 ГК РФ, на сумму переплаты будут начисляться проценты. Начисление начнется с момента, когда приобретатель узнал о неосновательности обогащения, а ставка процентов будет равна ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Заметим, что в большинстве случаев моментом, с которого начнут начисляться проценты, будет дата зачисления лишних денег на расчетный счет (поступления в кассу). Ведь именно в этот момент сторона узнает о переплате.

Однако обратите внимание, что все вышеперечисленные положения касаются только разовых сделок. К договорам, предполагающим длительные отношения (например, поставка товаров по согласованным графикам в течение календарного года), эти правила неприменимы. В таких случаях переплата засчитывается в счет будущих поставок. Единственным исключением будет случай, когда из текста договора видна цена партии товаров (конкретной работы, услуги), но фактически оплата произведена в большем размере. В таком случае также возникает неосновательное обогащение, которое положено вернуть.

НАЛОГИ

Именно дальнейшая судьба переплаты имеет значение для решения вопроса об уплате НДС. Организация может признать их предварительной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг либо вернуть их покупателю.

В случае признания поступивших сумм предоплатой (например, покупатель направил письмо с просьбой считать излишнюю оплату авансом по следующему договору) организации однозначно придется заплатить с них НДС. В Налоговом кодексе закреплено, что обязанность по уплате НДС возникает при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Принять к вычету исчисленный с аванса НДС организация сможет с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если организация приняла решение вернуть излишне полученные суммы контрагенту, обязанности по уплате НДС, на наш взгляд, у нее не возникает. Подтвердить намерение может письмо в адрес контрагента. Тогда лишние деньги нельзя расценить как оплату в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг. Но должны предупредить, что налоговики с таким подходом не согласны. В управлении администрирования косвенных налогов ФНС России, куда обратился эксперт «УНП», сообщили, что для них важно не намерение, а факт возврата излишних сумм. Если организация успеет вернуть деньги в этом квартале, платить НДС с переплаты она не должна. Если же нет - налог заплатить придется. Суммы в любом случае будут расценены как предварительная оплата.

В расчет налога на прибыль независимо от намерения излишне поступившие суммы включать не надо. Переплата не является выручкой от реализации товаров, работ, услуг, так как в данном случае нет самого факта реализации (ст. 249 НК РФ). Также она не подпадает ни под один внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

УЧЕТ

В отличие от налогообложения для бухгалтерского учета не важна дальнейшая судьба излишне полученных сумм. Поступившие суммы бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 51 Кредит 62, 76
- учтены поступившие на расчетный счет деньги.

Переплата будет числиться по кредиту счета расчетов до тех пор, пока организация не вернет деньги:
Дебет 62, 76 Кредит 51
- возвращена излишне перечисленная сумма;

либо не отгрузит в счет поступивших сумм товары, выполнит работы, окажет услуги:
Дебет 62, 76 Кредит 90-1
- реализованы товары (выполнены работы, оказаны услуги).

НДС с полученной предоплаты начисляется проводкой:
Дебет 76 субсчет «НДС» Кредит 68 «НДС»
- начислен НДС с поступившей предоплаты.

После отгрузки НДС с аванса ставится к вычету обратной проводкой.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.75%
  • Код 14 16.25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль