Мнение читателя. Есть ли цена у рекламного буклета

411

Тема прошлого номера «УНП» (№ 11, 2006) была посвящена новому закону о рекламе (от 13.03.06 № 38-ФЗ). И в статье «Определения и прибыль» рассказывалось о том, как формулировки этого нового закона повлияют на учет рекламных расходов в целях налога на прибыль. В том числе автор затронул и проблемы рассылки рекламных материалов.

Я же хочу остановиться на рекламных проблемах другого налога - на добавленную стоимость. Здесь при рассылке рекламных материалов также возникает множество неясностей.

Объект – реализация

Причина этих неясностей - в формулировке объекта обложения НДС. Напомним, что объектом признается, в частности, реализация (в том числе безвозмездная) товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией понимается переход права собственности на товар, выполнение работ, оказание услуг (ст. 39 НК РФ).

А что собой представляет рекламная рассылка каталогов и буклетов? По сути, бесплатную раздачу этих самых каталогов и буклетов. При этом, естественно, происходит переход права собственности. А значит возникает объект обложения НДС (письмо Минфина России от 25.11.04 № 03-04-11/209).

Всегда ли есть товар

Однако такой подход к объекту обложения НДС не совсем верен. Дело в том, что налогом на добавленную стоимость облагается вовсе не любая реализация, а реализация товаров, работ или услуг. При этом НК РФ содержит и определение товаров. Товар для налогового права - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 ГК РФ). Но, согласитесь, далеко не каждая вещь имеет такое назначение. Более того, даже сам НК РФ различает понятия «товар» и «имущество» (ст. 38 НК РФ).

Из этого следует, что не всякое имущество является товаром. В частности, если имущество не предназначено для реализации, то его нельзя считать товаром даже если право собственности на него переходит от одного лица к другому. Именно такая ситуация складывается при распространении в целях рекламы различных буклетов и листовок. Ведь сами они для реализации не предназначены. Их цель - способствовать реализации других товаров.

К тому же обычно буклеты и листовки приходуются на счете 10 «Материалы». Точно так же, как и писчая бумага, дискеты и прочие материалы, связанные с общехозяйственными расходами.

Соответственно здесь нельзя говорить о возникновении объекта обложения НДС - реализации листовки или буклета как товара.

Но самое интересное, что даже если следовать логике чиновников, то обязанности заплатить НДС все равно не возникает. Дело в том, что при безвозмездной реализации товаров НДС надо платить с их рыночной стоимости (п. 2 ст. 154, ст. 40 НК РФ). Рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения (п. 4 ст. 40 НК РФ). Но на рекламный буклет нет ни спроса, ни предложения, буклет вообще не предназначен для реализации. Он не имеет рыночной ценности. Следовательно, его рыночная цена равна нулю. И именно с нее нужно исчислить налоговую базу и заплатить НДС.

100 рублей спор не решили

Законодатели решили исправить эту ситуацию и внесли в главу НК РФ о налоге на добавленную стоимость поправку, согласно которой операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагаются (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но от обложения НДС законодатели вновь освободили реализацию именно товаров. То есть эта поправка, на наш взгляд, распространяется на рекламную рассылку образцов товаров. А в ситуации с рассылкой каталогов, брошюр и листовок подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ действовать не будет. Так что если стоимость каталога превышает 100 рублей, то вопрос об уплате НДС вновь повисает в воздухе. А значит, споров не избежать.

От редакции

Согласимся с нашим читателем. Действительно, НДС облагается не любая реализация имущества, а реализация именно товара. Для товара же важен факт предназначенности для реализации. Это следует из статьи 38 НК РФ. Рекламный же каталог сам по себе для реализации не предназначен. Его цель - способствовать реализации указанных в нем товаров.

Что же касается «проблемы 100 рублей», то здесь очевидно, что, желая облегчить жизнь налогоплательщику, законодатель породил еще один пробел в налоговом законодательстве. А все из-за некорректного упоминания в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ товара, а не любого имущества. Но, как известно, все сомнения и неясности налогового законодательства толкуются исключительно в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому шанс отстоять право не начислять НДС на рекламные рассылки все же есть.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль