Образование. Цена ошибки чиновника

327

Штрафовать нельзя

По правилам Налогового кодекса выполнение разъяснений государственных органов освобождает плательщика от налоговой ответственности. Об этом говорится в статье 111 НК РФ. Но освобождение от штрафа можно получить только если выполняется ряд условий.

Во-первых, разъяснение, которым пользовался плательщик, должно быть дано в письменной форме. При этом далеко не любой документ можно признать разъяснением. Например, выводы, содержащиеся в акте налоговой проверки или в решении о привлечении к налоговой ответственности, судьи не всегда признают разъяснением (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 26.11.02 по делу № А11-3026/202-К2-1245 и Восточно-Сибирского от 28.02.05 по делу № А33-5708/ 04-С3-Ф02-494/05-С1 округов). В то же время выводы, сделанные инспекцией в справке о проведенной проверке, в Восточно-Сибирском федеральном арбитражном округе судьи признали разъяснениями, исключающими ответственность (постановление от 06.03.02 по делу № А33-13865/ 01-С3-Ф02-443/02-С1).

Обычно разъяснениями признаются письма, инструкции, приказы. Публикация в газете также может быть признана разъяснением. Например, таковым судьи неоднократно признавали мнения чиновников, опубликованные в «УНП» (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 27.05.02 по делу № А26-6342/01-02-12/178 и Волго-Вятского от 11.11.04 по делу № А43-14279/2003-31-632 округов).

Во-вторых, разъяснение должно исходить от должностного лица. То есть от руководителя налогового органа, его заместителя, а также от руководителей соответствующего федерального министерства или ведомства или иных уполномоченных должностных лиц (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5). Например, в Минфине правом давать разъяснения наделены министр, его заместители, директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики и его заместители (письмо Минфина России от 06.05.05 № 03-02-07/1-116). Официальными являются и разъяснения, данные вышестоящим органом нижестоящему (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.10.03 по делу № А82-301/2002-А/9).

В-третьих, разъяснение должно относиться к периоду совершения нарушения. Значит, использование разъяснения уже не действующей редакции закона не освобождает от ответственности. Более того, суды не признают право на освобождение от ответственности и в том случае, если разъяснение появилось позже момента совершения правонарушения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.11.04 по делу № А13-4527/04-11). Поэтому, даже пользуясь разъяснениями, все равно нужно следить за изменениями законодательства.

В-четвертых, разъяснение должно быть адресовано непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, либо неопределенному кругу лиц (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.07.04 по делу № А56-38339/03 и от 20.04.04 по делу № А56-26347/03).

Пеняйте на себя

А вот от необходимости доплатить налог и пени выполнение официальных разъяснений не освобождает. Дело в том, что обязанность платить налоги прописана в Конституции. И эта обязанность никак не зависит от разъяснений чиновников.

Пени же не являются мерой ответственности. Они обеспечивают исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Поэтому необходимость заплатить пени возникает одновременно с недоимкой (ст. 75 НК РФ). О необходимости начислить пени в случае выполнения плательщиком разъяснений говорится в письмах УМНС России по г. Москве (от 07.04.03 № 11-14/18718 и от 16.06.03 № 28-11/31110). Поддерживают такой подход и суды (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 05.08.05 по делу № А14-4484/2004/136/28).

Кто режим попутал

Но, пожалуй, самые тяжкие последствия могут возникнуть у тех плательщиков, которые из-за неверных разъяснений применяли не тот режим налогообложения. Например, ЕНВД или «упрощенку» вместо общего режима. В этом случае ошибка приводит к доначислению всех налогов, уплачиваемых на общем режиме. И соответственно пеней.

Но судьи считают, что если налогоплательщик получил уведомление из налоговой о возможности применения упрощенной системы, то налоги и пени на общем режиме доплачивать не нужно. Поскольку уведомление в таком случае является разъяснением применения налогового законодательства (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.03.05 по делу № А05-6665/04-10). Аналогично судьи разрешили ситуацию, когда плательщик с ведома налоговиков применял «упрощенку» вместо ЕНВД. Судьи отметили, что у плательщика нет обязанности перечислять ЕНВД (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.11.01 по делу № Ф09-2888/01-АК).

Что касается ЕНВД, то тут судьи соглашаются с доначислением «общережимных» налогов и пеней (постановление от 18.04.02 по делу № А54-3848/01-С4). Поэтому, применяя разъяснения по ЕНВД, надо быть особенно внимательными. Именно тут цена ошибки наиболее высока.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 12.5%
  • Да, но мы все равно отвечаем 62.5%
  • Нет 25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль