Комиссия: отчет отдельно, деньги отдельно

327
Новый порядок исчисления НДС, действующий с начала 2006 года, вызывает у финансовых работников множество вопросов. К сожалению, разъяснения чиновников, призванные прояснить ситуацию, иногда только запутывают плательщиков. Так произошло и с определением момента возникновения налоговой базы по НДС у комиссионера.

Федеральная налоговая служба в письме от 28.02.06 № ММ-6-03/202 дала свое видение порядка уплаты НДС при работе по договорам комиссии. Необходимость в таких разъяснениях возникла в связи с тем, что в этом году НДС нужно платить по наиболее ранней из дат - оплаты или отгрузки. При этом в кодексе нет ни определения оплаты, ни определения отгрузки. Больше всего от этой неопределенности страдали организации, использующие при реализации своих товаров, работ или услуг посреднические договоры. Ведь в данном случае неясно, ни когда происходит отгрузка, ни что считать оплатой, ни в какой момент нужно начислить налог.

Разъяснить эти моменты и взялись специалисты ФНС России.

Вопрос первый: как быть с передачей

Проблемы с определением базы по НДС при комиссионной торговле возникают уже на этапе передачи комиссионеру товаров, предназначенных для реализации. Ведь из-за того, что в главе 21 НК РФ не дано определение отгрузки, неясно, признается ли ею отгрузка товара в адрес комиссионера. Так, с одной стороны, товар действительно отгружается, происходит смена лица, им распоряжающегося. И формально надо определить налоговую базу.

Но с другой - товар продолжает оставаться собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ). А значит, реализации в связи с такой отгрузкой не происходит (ст. 39 НК РФ). Без реализации же нет объекта обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Этот гордиев узел авторы письма разрубили с пользой для налогоплательщиков, указав, что налоговую базу надо определять только при отгрузке покупателю или в адрес транспортной организации. При этом, правда, неясно, надо ли определять базу, если товар от комитента к комиссионеру доставляет транспортная организация. Ведь формально условие, выдвинутое ФНС России, соблюдено: произошла отгрузка в адрес перевозчика.

На наш взгляд, в данном случае все же базу определять не надо, так как, несмотря на перевозку, товар остается в собственности комитента. А значит, отгрузки как таковой не происходит, налицо лишь факт перевозки, а не реализации товара.

Вопрос второй: когда платить

Второй, не менее сложный вопрос связан с определением момента расчета налоговой базы при получении оплаты по договору комиссии. Налоговики признают оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров, выполнения работ, оказания услуг и передачи имущественных прав оплату как в денежной, так и в иной форме, полученную от покупателя комитентом либо комиссионером. Это значит, что налоговая база возникает у комитента в момент получения не только им, но и его комиссионером оплаты от покупателя. Такой вывод налоговики сделали на основании того, что по ГК РФ все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента (ст. 996).

Но подобный подход обязательно приведет к спорам. Дело в том, что о получении комиссионером оплаты от покупателя комитент узнает только из отчета, который сдает ему комиссионер.

Напомним, что комиссионер совершает сделки за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Поэтому объект налогообложения (реализация) возникает именно у комитента. Но последний узнает о реализации (а следовательно, и о возникновении объекта налогообложения) только после того, как получит отчет комиссионера. Причем ФНС России сама упоминает об этом в письме.

В статье 999 ГК РФ сказано, что комиссионер должен передать комитенту все полученное по договору комиссии вместе с отчетом по исполнении поручения (ст. 999). Поэтому нельзя говорить о том, что налоговая база возникает уже в момент получения комиссионером оплаты. Тем более что комитент может и не принять отчет комиссионера. Например, если последний продал товар по заниженной цене.

Исходя из этого, на взгляд редакции, налоговая база в случае, когда покупатели рассчитываются не напрямую с комитентом, а с комиссионером, возникает у комитента только в момент принятия отчета комиссионера. До этого нельзя говорить о том, что у комитента произошла реализация. Равно как неизвестна и стоимость реализованных товаров.

В то же время, чтобы избежать трений с налоговиками, рекомендуем установить в договоре обязанность комиссионера отчитываться ежемесячно. При этом срок представления отчета надо установить таким образом, чтобы у комитента было время на заполнение декларации и перечисление налога в бюджет.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль