Вопрос недели. Об учете скидок у исполнителя услуг

422

«...Мы оказываем юридические услуги. Клиентам, которые в течение месяца оплатят услуги на сумму свыше 15 тыс. рублей, мы предоставляем десятипроцентную скидку. Причем скидка распространяется и на уже оплаченные услуги. Можно ли сумму скидки учесть в расходах по прибыли, если такое условие предусмотрено договором? Ведь с нового года законодатель разрешил ставить в расходы скидки и премии. Правда, наш инспектор говорит, что так можно поступать только продавцам по договорам купли-продажи...»
Галина Нестеренко, г. Воронеж

Поясним ситуацию. Подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, введенный в действие с этого года, разрешает включать в расходы премии и скидки, выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора. Как видим, в статье речь действительно идет об отношениях между продавцом и покупателем, что указывает на договор купли-продажи. А как же быть бухгалтеру организации, предоставляющей скидки на выполненные работы или оказанные услуги? Может ли он воспользоваться правилом подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ?

***

В управлении администрирования налога на прибыль ФНС России ПОДДЕРЖАЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА:
- Если условие о предоставлении скидки зафиксировано в договоре и закреплено в маркетинговой политике организации, то исполнитель по договорам на оказание услуг или выполнение работ вправе учесть расходы в виде скидки. Дело в том, что толкование норм части второй НК РФ обязательно производится с учетом правил первой части кодекса. А статья 40 НК РФ не различает понятия исполнителя по договорам оказания услуг (выполнения работ) и продавца по договору купли-продажи. Все эти лица признаются продавцами в целях применения НК РФ. То есть, если руководствоваться статьей 40 кодекса, продавцом признается лицо, реализующее товар, работу или услугу. А значит, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ распространяется и на оказание услуг и выполнение работ.

***

С позицией чиновников из ФНС России НЕ СОГЛАСИЛАСЬ главный бухгалтер КГ «Что делать Консалт» Алла Козлова:
- Воспользоваться правом учитывать скидки и премии во внереализационных расходах могут только участники договора купли-продажи. Дело в том, что продавец и покупатель - это стороны договора купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). В то время как сторонами договора возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик (ст. 779 ГК РФ). Поэтому норма, содержащаяся в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 кодекса, распространяется только на договоры купли-продажи. Как следствие скидки, предоставленные в связи с выполнением условий договора возмездного оказания услуг, не признаются в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в письме Минфина России от 02.02.06 № 03-03-04/1/70.

***

С позицией Минфина России МОЖНО ПОСПОРИТЬ, считает Елена Юдевич, начальник консультационного отдела АКГ «СВ-Аудит»:
- Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Исключение из этого правила составляют случаи, когда в НК РФ предусмотрено иное толкование терминов (п. 1 ст. 11 НК РФ). На мой взгляд, именно с таким исключением мы и имеем дело в случае с определениями покупателя и продавца. Дело в том, что в Налоговом кодексе эти понятия используются не только в отношении реализации товаров, но и применительно к работам и услугам. Так, в пункте 5 статьи 40 НК РФ дано определение рынка товаров (работ, услуг). Там сказано, что рынком товаров, работ и услуг признается сфера обращения этих товаров, работ и услуг, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар, работу или услугу. Поэтому использовать термины из Гражданского кодекса в данном случае нельзя. Следовательно, учесть скидку могут и организации, оказывающие услуги или выполняющие работы.

Комментарий редакции

Редакция согласна с точкой зрения, высказанной представителями управления администрирования налога на прибыль ФНС России и Еленой Юдевич. По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика оказывает услуги, которые оплачивает заказчик (ст. 779 ГК РФ). В Гражданском кодексе сказано, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Но в договоре может быть предусмотрено и условие о скидке. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ речь идет о скидке, предоставленной вследствие выполнения определенных условий договора. При этом вид договора в этом подпункте не назван. Поэтому нельзя с уверенностью говорить, что речь в этой норме идет только о договоре купли-продажи.

Кроме того, статья 40 НК РФ продавцом называет в том числе и сторону по договорам оказания услуг и выполнения работ. Так что нет никаких оснований утверждать, что в статье 265 НК РФ этот термин использован в другом значении. Иное толкование нарушит принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Ведь тогда продавцы по договорам купли-продажи будут поставлены в заведомо более выгодное положение, чем исполнители по договорам на оказание услуг.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 50%
  • Код 01 50%
  • Код 14 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль