Личный опыт. Перепутавшим штраф не положен

404

Статья 122 Налогового кодекса предусматривает ответственность за неуплату налога, которая произошла в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). При этом на практике налоговики привлекают к ответственности по статье 122 кодекса не только за неуплату налога, которая стала следствием названных нарушений, но и за сами нарушения даже если они не повлекли за собой неуплаты налога.

Но не все ошибки, которые может допустить налогоплательщик, наказуемы. Об этом свидетельствует формулировка статьи 106 НК РФ, признающая налоговым правонарушением только то деяние, ответственность за которое установлена Налоговым кодексом.

Поэтому к ответственности можно привлечь только за неуплату или неполную уплату налога. Штрафовать же за неправильное отражение налоговой базы в декларации, не приведшее к образованию недоимки, нельзя. То есть в кодексе нет ответственности за неправильное заполнение декларации. Эту аксиому мы смогли подтвердить в суде.

Причиной спора стала декларация по НДС за февраль 2005 года. При ее заполнении бухгалтер перепутал строки. Так, на момент подачи декларации за февраль 2005 года мы не подтвердили право на применение нулевой ставки. В результате у нас появилась сумма налога к уплате в бюджет в размере 36898 рублей.

Именно эту сумму бухгалтер и отразил не в той строке, в которой положено. Спорную сумму мы должны были отразить в строке 410. Вместо этого 36 898 рублей ошибочно приплюсовали к авансовым платежам и включили в строку 280 «Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполненных работ (услуг)».

Самое интересное, что допущенная бухгалтером ошибка не повлияла на сумму налога, которую надо было заплатить в бюджет. Дело в том, что авансовые платежи в 2005 году также участвовали в формировании налоговой базы по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.06). Поэтому хоть и не по той строке декларации, но сумма в 36 898 рублей все же была учтена при расчете налога. Другими словами, занижения налоговой базы не было, налог полностью и своевременно был перечислен в бюджет.

Но инспекция, обнаружив нарушение порядка заполнения декларации, оштрафовала нашу организацию за занижение НДС. Причем штраф налоговики наложили по статье 122 НК РФ, которая предусматривает ответственность за неуплату налога.

Сумма штрафа составила 20 процентов от неуплаченной, по мнению налоговой инспекции, суммы. А так как неуплаченными налоговики считали 36898 рублей, то штраф составил 7379 рублей 60 копеек. Сумма достаточно внушительная, чтобы просто так отдавать ее налоговикам.

Поэтому решение налоговиков о наложении штрафа мы обжаловали в арбитражном суде. В качестве обоснования своих требований мы сослались на то, что нарушение порядка заполнения декларации не привело к неуплате налога. В статье же 122 НК РФ штраф предусмотрен именно за неуплату налога. Таким образом, отсутствует сам факт нарушения, за которое нас пытаются привлечь к ответственности.

В качестве дополнительных доказательств мы представили в судебное заседание выписку из книги продаж за февраль 2005 года и счета-фактуры. Эти документы подтверждали, что мы правильно определили налоговую базу по НДС.

В решении Арбитражного суда Республики Мордовия от 26.01.06 по делу № А39-7920/05-565/10 сказано, что занижения НДС не произошло. По мнению арбитров, при решении вопроса о привлечении к ответственности недостаточно только проанализировать декларацию. Нужно также провести анализ первичных и сводных документов, в том числе книги продаж и счетов-фактур.

Из них-то и следует, что спорная сумма участвовала в формировании налоговой базы в составе сумм НДС, начисленного с авансов. Строка 280 декларации (в которую ошибочно попала спорная сумма) является одной из суммируемых строк при подсчете итоговой суммы налога, причитающегося к уплате в бюджет. Следовательно, допущенная бухгалтером ошибка не повлияла на сумму НДС, исчисленного к уплате за февраль.

Квалифицирующим признаком состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, являются именно действия, повлекшие неуплату или неполную уплату налога. Поэтому нельзя говорить о налоговой ответственности, если ошибки при заполнении декларации не привели к неуплате налога.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль