Вычет по оборудованию и материалам: какие правила применять

433
С этого года изменились правила применения вычетов по НДС. Новшества затронули в том числе и возмещение налога по товарам, работам, услугам, используемым в строительно-монтажных работах, а также по оборудованию, требующему монтажа. Однако налоговики настаивают на применении прежних правил.

Получение вычета НДС по оборудованию, требующему монтажа, а также по продукции, использованной при выполнении строительно-монтажных работ, всегда входило в разряд спорных вопросов. Не исправила ситуацию и новая редакция* статьи 172 НК РФ, посвященной вычетам. Более того, обновленные правила применения вычетов породили новый спор: какой порядок надо применять в отношении оборудования, товаров, работ или услуг, купленных в прошлом году. Давайте же разберемся, как правильно применять вычеты в такой ситуации.

«После принятия на учет»

Начнем с вычетов по оборудованию, требующему монтажа. Здесь прежняя редакция НК РФ говорила, что вернуть налог можно «в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов». Такая формулировка, по мнению налоговиков, означала, что поставить НДС к вычету можно только после того, как оборудование будет учтено в качестве основного средства. То есть после монтажа (письмо Минфина России от 03.05.05 № 03-04-11/94). Но такая трактовка НК РФ не находила поддержки у судей, которые считали, что налог можно возместить сразу же после отражения оборудования на счете 07 «Оборудование к установке» (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.11.05 по делу № КА-А41/8505-05, постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03).

Новая редакция этой нормы несколько усложнила ситуацию. Теперь в статье 172 НК РФ говорится, что вычеты по оборудованию производятся «в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов». Как видим, в статье появились слова «в том числе, оборудование к установке». Эту фразу можно расценить как включение оборудования, требующего монтажа, в разряд основных средств. А это уже подтверждение прежней позиции контролирующих органов.

По-нашему мнению, и в текущем году вычет можно применить сразу после отражения оборудования на счете 07. Ведь понятие «принятие на учет» так и осталось нерасшифрованным. Соответственно нельзя утверждать, что в НК РФ речь идет о постановке на учет именно в качестве основного средства.

Более того, на этой неделе законодатели внесли в статью 172 НК РФ поправку, исключив из нее слова «в том числе»**. Это, на наш взгляд, лишний раз подтверждает, что и в этом году вычеты можно применить сразу же после отражения оборудования на счете 07. Правда, новая редакция статьи 172 НК РФ вступит в силу только через месяц. В настоящее же время действует прежняя редакция. И вот как ее трактуют специалисты Минфина.

Официальная позиция

Елена Сергеевна Лобачева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России: «По оборудованию, требующему монтажа, применяется общий порядок вычетов НДС. То есть, пока оборудование не переведено в состав основных средств, входной налог зачесть нельзя».

Как видим, чиновники продолжают настаивать на своем. И если налог поставить к вычету сразу же после отражения оборудования на счете 07, возможен спор с инспекцией.

И все же, на наш взгляд, по оборудованию, купленному в прошлом году, выгоднее (и правильнее) применить вычет по прежним правилам. Связано это с тем, что по прежней редакции статьи 172 НК РФ уже сложилась судебная практика. Правда, возможность выбора порядка применения вычета есть только у тех организаций, которые купили оборудование в прошлом году и в прошлом же году учли его на счете 07. В таком случае, если организация решит применить вычет, не дожидаясь перевода оборудования в состав основных средств, надо подать уточненную декларацию за тот период, когда оборудование было принято к учету. И в этой «уточненке» показать вычет по оборудованию. Ведь право на вычет возникло у организации именно в прошлом году.

Сразу или по частям

Схожая ситуация сложилась и с вычетом по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления. Правила вычета такого НДС с этого года также изменены. Ранее вычет можно было получить при постановке объекта на учет. Теперь же налог возмещается ежемесячно (п. 5 ст. 172 НК РФ). Но, по мнению Минфина России, новые правила применяются только к той продукции, которая приобретена для выполнения СМР уже в 2006 году. Если же в текущем году в СМР продолжают использоваться товары, закупленные в 2005 году, то и вычет нужно применять по старым правилам. То есть после принятия на учет завершенного объекта (письмо от 16.01.06 № 03-04-15/01).

По нашему же мнению, такой подход противоречит Налоговому кодексу. Дело в том, что Налоговый кодекс разрешает уменьшить на налоговые вычеты сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (п. 1 ст. 171 НК РФ). Другими словами, вычет применяется к уже подсчитанной сумме налога. Сумма же налога рассчитывается ежемесячно (ежеквартально для налогоплательщиков, уплачивающих налог раз в квартал, - статья 163 НК РФ). Соответственно и вычеты должны применяться также ежемесячно. Если, конечно, НК РФ не установил для конкретных операций иных правил.

Для вычетов по СМР таких «иных правил» нет. Следовательно, налог можно ставить к вычету ежемесячно. Причем независимо от того, когда были закуплены товары, используемые для выполнения СМР. Ведь если эти товары используются в 2006 году, то и налог с них платится по правилам, действующим в 2006 году. А это означает, что и вычеты также производятся по правилам 2006 года.

*Поправки внесены Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ.
**Федеральный закон от 28.02.06 № 28-ФЗ. Подробнее о нем читайте на стр. 3 этого номера «УНП».

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль