Методология. «Переходная» задолженность в книге покупок

313

Как известно, компании, которые до этого года рассчитывали НДС «по отгрузке», имеют право поставить к вычету входной налог по кредиторской задолженности, сформированной по состоянию на 1 января 2006 года. Сделать это можно в течение первого полугодия текущего года. Налог зачитывается равными частями. То есть если компания отчитывается по НДС ежемесячно, то уже в декларации за январь в разделе 2.1 нужно было отразить 1/6 часть ранее не принятого к вычету налога.

Казалось бы, в описанном порядке нет ничего сложного. Однако, как показывает практика, это не так. Трудность заключается в заполнении книги покупок. Ведь прежде, чем отразить вычет в декларации, нужно зарегистрировать счета-фактуры, по которым налог принимается к вычету, в книге покупок (п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость; утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Вопрос заключается в том, в какой очередности регистрировать счета-фактуры. В хронологическом порядке на полную сумму в пределах 1/6 от общей «переходной» задолженности? Или же каждый месяц частично регистрировать все счета на 1/6 от суммы каждого из них?

Названные выше Правила не дают ответа на этот вопрос. «УНП» обратилось за разъяснениями к специалистам ФНС России.

Официальная позиция

Комментарий специалистов управления администрирования косвенных налогов ФНС России: «По состоянию на 1 января 2006 года компания оформляет данные о состоянии кредиторской задолженности в справке, утвержденной письмом ФНС России от 21.07.06 № ММ-6-03/85. В этом же документе предусмотрена графа для отражения даты и номеров полученных счетов-фактур по имуществу, не оплаченному поставщикам. Соответственно номера этих счетов-фактур по порядку переносятся в книгу покупок. При этом сумма НДС, принимаемого к вычету по переходной задолженности за отчетный период, должна соответствовать сумме налога, указанного в счетах-фактурах. В случае если последняя сумма превышает размер вычета, счет-фактура регистрируется частично».

Иными словами, в ФНС придерживаются первого варианта - менее трудоемкого для бухгалтерии. Проиллюстрируем его примером.

Пример.

В 2005 году компания определяла выручку «по отгрузке». По состоянию на 1 января 2006 года сумма НДС с кредиторской задолженности компании за приобретенные товары составляла 600000 руб. Из журнала полученных счетов-фактур бухгалтер отобрал следующие документы, по которым оплата не была произведена:
№ 25 от 02.03.05 - 80000 руб.;
№ 346/15 от 15.04.05 - 120000 руб.;
№ 288 от 28.04.05 - 100000 руб.;
№ 644 от 17.06.05 - 140000 руб.;
№ 3446 от 19.09.05 - 70000 руб.;
№ 388 от 24.10.05 - 90000 руб.
Компания отчитывается по НДС ежемесячно. В первом полугодии 2006 года задолженность поставщикам не погашается*.

В данном случае компания имеет право на ежемесячный вычет НДС в размере 100000 руб. (600000 руб. : 6 мес.). Книгу покупок в этом случае нужно заполнять, занося в нее счета-фактуры хронологически начиная с наиболее ранней даты.

Так, в январе 2006 года в книге покупок нужно отразить счет-фактуру № 25 на 80000 руб. и частично счет-фактуру № 346/15 на 20000 руб. В феврале в книге покупок регистрируется счет-фактура № 346/15 на оставшуюся сумму 100000 руб. В марте полностью заносится счет-фактура № 288, полученный от третьего поставщика. В апреле в книге покупок регистрируется счет-фактура № 644 на 100000 руб. В мае этот же счет-фактура на оставшиеся 40000 руб. и счет-фактура № 3446 на 60000 руб. В июне 2006 года компания регистрирует счет-фактуру № 3446 на 10000 руб. и полностью счет-фактуру № 388.

Регистрация счетов-фактур в хронологическом порядке упростит работу бухгалтерии и снизит риск просчетов. Ведь при таком варианте нужно ежемесячно регистрировать значительно меньшее количество документов. Да и ошибка в принятии к вычету нужной суммы НДС по соответствующему счету-фактуре сводится к нулю.

В заключение отметим, что использование второго способа - частичной регистрации всех счетов-фактур на 1/6 их суммы ежемесячно - не является нарушением. Главное - не допустить ошибок при частичной регистрации счетов-фактур.

* Если в каком-либо месяце первого полугодия фирма перечислит поставщикам долг, и сумма НДС будет превышать 1/6 часть рассчитанного налога, то к вычету можно поставить фактически оплаченный НДС. При этом размеры долей неоплаченных сумм НДС пересчитывать не надо (письмо Минфина России от 10.02.06 № 03-04-15/31).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль