Налоговое планирование. Основное средство за счет займа

546

Прежняя редакция пункта 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» признавала начисленные до принятия объекта в состав основных средств проценты по займам и кредитам расходами, связанными с приобретением таких объектов. Соответственно их нужно было включать в первоначальную стоимость имущества.

С 2006 года такого указания в ПБУ 6/01 нет. Список расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта, стал открытым. Поэтому компании сами решают, какие расходы, прямо не перечисленные в ПБУ 6/01, увеличивают стоимость основного средства, а какие нет. Конечно же, организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта. Ведь в этом случае уменьшится налог на имущество. Кроме того, отпадет необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» на сумму начисленной амортизации. Но чтобы реализовать этот план на практике, нужно выполнить одно условие.

Проценты для инвестиционных активов

Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства осталось в другой норме законодательства о бухучете. Оно содержится в пункте 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Плата за пользование привлеченными средствами должна учитываться в расходах по мере начисления амортизации.

Правда, речь в пункте 23 ПБУ 15/01 идет о формировании стоимости инвестиционных активов. По пункту 13 ПБУ 15/01 ими являются объекты основных средств, имущественные комплексы и аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство. Какие же критерии времени и стоимости являются определяющими при отнесении основных средств к инвестиционным активам?

Дело в том, что эти показатели субъективны. Для одних компаний большим периодом времени и существенными затратами могут считаться соответственно срок строительства шесть месяцев и затраты в сумме 1000000 рублей. Для других эти показатели могут быть значительно выше. На наш взгляд, их организация должна определить самостоятельно и прописать в учетной политике. Соответственно проценты по кредитам и займам, относящиеся к имуществу, которое не является инвестиционным активом, организация не будет включать в первоначальную стоимость этих объектов.

Официальная позиция

Источник «УНП» в отделе методологии бухгалтерского учета Минфина России: «Критерии по времени строительства и затрат на приобретение объектов для отнесения их к инвестиционным активам нигде не установлены. Поэтому организация должна определить их самостоятельно исходя из условий своей деятельности и зафиксировать в учетной политике».

Таким образом, о появлении инвестиционного актива можно говорить лишь когда идет строительство основного средства. Следовательно, это не распространяется на случаи покупки такого объекта за счет заемных средств.

Расходы без разницы

Рассмотрим на примере, как в этом случае будет формироваться первоначальная стоимость основных средств.

Пример.

Предположим, что 1 февраля 2006 года организация взяла в банке кредит в сумме 500000 руб. для покупки оборудования. Кредитный договор заключен сроком на 6 месяцев. Ставка по кредиту составляет 14 процентов годовых. Оборудование приобретено в феврале 2006 года и введено в эксплуатацию в июне того же года. Его стоимость составила 500000 руб. В учетной политике предусмотрено, что инвестиционным активом считается имущество, срок строительства которого превышает 6 месяцев, а стоимость - 1000000 руб. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно.

Записи в учете организации будут следующие:
Дебет 51 Кредит 66-1
500000 руб.

- получен кредит;
Дебет 20 Кредит 66-2
5369,86 руб.

(500000 руб. x 14% x 28 дн. / 365 дн.)
- начислены проценты по кредиту за февраль.

Плата за пользование кредитом составит: в марте - 5945,21 руб. (500000 руб. x 14% x 31 дн. : 365 дн.), в апреле - 5753,42 руб. (500000 руб. x 14% x 30 дн. : 365 дн.), в мае - 5945,21 руб. (500000 руб. x 14% x 31 дн. : 365 дн.), в июне - 5753,42 руб. (500000 руб. x 14% x 30 дн. : 365 дн.) и в июле - 5945,21 руб. (500000 руб. x 14% x 31 дн. : 365 дн.). Проценты по кредиту будут списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно (п. 11, 16 ПБУ 10/99, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Исходя из того, что в бухгалтерском учете проценты не участвуют в формировании стоимости, первоначальная стоимость имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет одинаковой. Соответственно не будет разниц по ПБУ 18/02 при начислении амортизации.

Экономия по налогу на имущество

Установив в учетной политике критерии отнесения имущества к инвестиционным активам, организация сможет не только упростить учет, но и сэкономить на платежах по налогу. Ведь в объект обложения включается имущество, учитываемое в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Следовательно, чем ниже будет стоимость этих объектов, тем меньше сумма налога. Поэтому, не включая в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченным для их приобретения, организация будет платить налог с чистой стоимости имущества.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 77.78%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 5.56%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль