Управленческий учет. Что могут дать трансфертные цены для управления

390
Часто трансфертные цены ассоциируются с минимизацией налогообложения. При этом забывается, что это эффективный инструмент управления бизнесом. С их помощью можно выявить убыточные подразделения компании и вовремя принять решение об их переориентации или ликвидации. А прибыльные подразделения могут быть выделены в отдельный бизнес, чтобы стать еще эффективнее.

Трансфертные цены вводятся в организациях, где подразделения передают друг другу продукты или оказывают услуги. Чтобы определить доходы передающего подразделения и расходы принимающего подразделения, и используются трансфертные цены, иначе говоря - внутренние цены. Их можно применять не только в рамках холдингов, включающих в себя несколько юридических лиц, но и в рамках одного юридического лица. Просто в этом случае реальное движение денег не происходит.

Задачи внутренних цен

Какие управленческие задачи помогает решить информация о доходах и расходах подразделений?

Во-первых, она мотивирует менеджеров принимать решения, которые способствуют повышению показателей деятельности не только подотчетных подразделений, но и организации в целом.

Во-вторых, она позволяет рассчитывать эффективность деятельности подразделений. На основе оценки эффективности руководство принимает решение о дальнейшем развитии подразделения в рамках компании или же его выделении в отдельное юридическое лицо (бизнес).

В-третьих, полученная информация позволяет целенаправленно перемещать части прибыли между подразделениями, если они выделены в отдельные юрлица. Тем самым можно искусственно «улучшить» показатели деятельности одного из предприятий, к примеру, чтобы ему было проще получать внешнее заемное финансирование.

Как формируется цена?

В зависимости от того, какие цели преследует организация, вводя трансфертные цены, и выбирается механизм их формирования. На практике используется пять основных методов.

Самый оптимальный метод - на основе рыночных цен. Понятно, что использовать его можно только когда для промежуточного продукта существует конкурентный внешний рынок. В этом случае прибыли подразделений будут сходны с теми, которые бы они имели, работая на рынке как отдельные компании. Ориентируясь на эти показатели, менеджеры могут принимать решения о переориентации или ликвидации неэффективных подразделений и добиваться за счет этого роста общих прибылей организации.

Решая использовать этот метод, необходимо учитывать, что текущие рыночные цены могут измениться в долгосрочном периоде очень существенно. И тогда решение о ликвидации собственного производства может иметь губительные последствия для организации в целом.

Следующие три метода используют при отсутствии конкурентного рынка сбыта промежуточной продукции.

В основу трансфертных цен можно заложить маржинальные затраты (затраты, необходимые для производства дополнительной партии продукции). Это позволит принимать решения об уровне производства, максимизирующем общую прибыль организации.

Недостаток метода - он не может обеспечить корректную оценку эффективности деятельности подразделений. Прибыль принимающих подразделений окажется завышенной, а передающие подразделения вообще будут отражать в своих отчетах убытки. Поэтому при таком методе не имеет смысла формировать отчеты о прибылях и убытках отдельных подразделений. Оценку их деятельности следует осуществлять по отклонениям от нормативных затрат и прочим показателям.

Пример.

Маржинальные затраты на производство партии продукции у поставляющего подразделения составляют 10000 руб. Дополнительные затраты на переработку в принимающем подразделении - 5000 руб. Для организации в целом производство партии конечной продукции будет выгодно, если доход от ее реализации внешним покупателям превышает 15000 руб.

Если трансфертная цена будет установлена на другом уровне, может быть принято неправильное решение с точки зрения общих интересов организации. Допустим, трансфертная цена установлена на уровне полных издержек передающего подразделения плюс некоторая установленная прибыль и составляет 13000 руб. Цена реализации конечной продукции на рынке составляет 16000 руб. Тогда принимающее подразделение откажется от закупки продукции для дальнейшей переработки. Его «убытки» от данной операции составят 2000 руб. (16000 - 13000 - 5000). Очевидно, что результатом такого решения станет недополучение всей организацией прибыли в 1000 руб. (16000 - 10000 - 5000).

Еще один метод, который используют, когда отсутствует конкурентный рынок сбыта для промежуточной продукции, предполагает, что в основе трансфертных цен лежит суммирование затрат и надбавки. Но, с нашей точки зрения, при таком методе корректность оценки эффективности деятельности подразделений вызывает большие сомнения. Как правило, фиксированная надбавка к затратам устанавливается на произвольном уровне, который невозможно логически обосновать. При этом подразделения не мотивированы на сокращение собственных издержек, так как их прибыль определяется только величиной надбавки. Если в организации имеется несколько подразделений, последовательно перерабатывающих продукцию, то надбавка к затратам будет накапливаться от начала к концу производственного цикла, как снежный ком. В итоге в наибольшем проигрыше окажется подразделение, которое производит конечную продукцию, предназначенную для реализации внешним покупателям.

И еще один метод, который применяется, если нет информации о рыночных ценах, - цены определяются на основе переговоров менеджеров организации с целью приблизить их к рыночным. Но это отвлекает значительное время руководителей. Да и цены могут оказаться далеки от оптимальных. Причина в том, что разные менеджеры имеют разный вес в организации и разные способности к ведению переговоров. Кроме того, в большинстве ситуаций подразделения будут изначально поставлены в неравные условия - разные возможности по закупке и реализации продукции на внешнем рынке.

Для принятия решений об уровне производства, максимизирующем общую прибыль организации в долгосрочной перспективе, целесообразно формировать трансфертные цены на основе полных затрат. При этом важно применять наиболее экономически обоснованные системы калькулирования полной себестоимости продукции. Применение «формальных» систем приведет к получению информации, непригодной для принятия правильных решений об уровне производства.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль